二、股份支付的确认和计量(★★★)
(一)股份支付的主要环节及意义
股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。四个环节主要意义如下表所示。
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环节 |
意义 |
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授予日 |
企业股东大会或类似机构批准，该股份支付正式确立 |
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可行权日 |
可行权条件得到满足，职工或其他方有权获取属于自己的“劳动果实” |
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行权日 |
职工满怀欣喜地获得企业授予的股票或现金 |
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出售日 |
职工将取得股票对外出售，获得真金白银的经济利益流人 |
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项目 |
会计处理 |
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授予日 |
除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。 立即可行权的会计处理： 借：管理费用(按授予日权益工具的公允价值计量) 贷：资本公积——股本溢价 |
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等待期内的 资产负债 表日 |
借：管理费用等A 贷：资本公积——其他资本公积A A应该怎么算? A＝资本公积的本期期末余额－资本公积的期初余额(资本公积上期期末余额) 资本公积的本期期末余额＝预计行权人数×每人被授予的期权数×授予日权益工具的公允价值×已过 的等待期／预计总的等待期 |
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可行权日之后 |
企业没有什么事，不需要做会计处理 |
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项目 |
会计处理 |
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行权日 |
企业需要考虑是新发行股份还是从市场回购－些股份来满足职工行权，处理分别为： 新发股份奖励：回购股份奖励： 借：银行存款借：库存股 资本公积——其他资本公积贷：银行存款(花多少贷多少) 贷：股本借：银行存款 资本公积——股本溢价(差额)资本公积－－其他资本公积 贷：库存股 资本公积——股本溢价(差额) |
A．8000万元
B．32000万元
C．32800万元
D．41000万元
【答案】B
【解析】花果山公司2014年应确认成本费用的金额＝40×200×20×1／5＝32000(万元)
(三)以现金结算的股份支付的会计处理翻过了以权益结算的股份支付这座小山峰后，大家－鼓作气，抓紧复习－下现金结算的股份支付，重点看下两者的不同点，争取乘势攻下以现金结算的股份支付这个第二峰。有关现金结算的股份支付会计处理如下表所示。
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项目 |
会计处理 |
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授予日 |
除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。 立即可行权的会计处理： 借：管理费用等(按授予日企业承担负债的公允价值计量) 贷：应付职工薪酬 ◆在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计人损益 |
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等待期内的 资产负债表日 |
借：管理费用等M 贷：应付职工薪酬M M应该怎么算? M＝应付职工薪酬的本期期末余额－应付职工薪酬的期初余额(应付职工薪酬上期期末余额) 应付职工薪酬的本期期末余额＝预计行权人数×每人被授予的期权数×资产负债表日权益工具的公允 价值×已过的等待期／预计总的等待期 |
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可行权日之后 |
基本原则：不再确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 ◆等待期内分摊的权益工具价值，确认为职工的服务费用．因此计入相关成本费用，而等待期之后的权益工具公允价值变动，不属于服务费用，因此应确认为公允价值变动损益 |
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行权日 |
借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 |
(1)以权益结算的股份支付以授予日权益工具的公允价值为基础计算，不考虑后续资产负债表日权益工具公允价值的变动。以现金结算的股份支付则按照每个资产负债表日权益工具的公允价值计量。
(2)可行权日后，以权益结算的股份支付在每个资产负债表日不作处理．而以现金结算的股份支付在每个资产负债表日需确认公允价值变动损益。
(3)计算当期成本费用口诀：期末余额－期初余额(+以现金结算股份支付本期行权支付的现金)。
【例题·单选题】经股东大会批准，M公司2010年1月1日实施股权激励计划，具体内容为：M公司为其100名中层以上管理人员每人授予1000份现金股票增值权。可行权日为2013年12月31日。该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。M公司授予日股票市价为每股5元，截至2013年累计确认负债600000元，2010年至2013年共有10人离职，2014年没有人离职但有8人行权，共支付现金88000元，2014年末增值权公允价值为12元，预计2015年没有人员离职。M公司针对该项股份支付2014年应确认的公允价值变动损益的金额()。
A．384000元
B．472000元
C．-102000元
D．102000元
【答案】B
【解析】该项股份支付应确认的公允价值变动损益的金额＝12×(100—10－8)×1000—600000+88000＝472000(元)
【思路点拨】本期应确认的成本费用就等于本期应付职工薪酬的贷方发生额，本期支付的现金就等于应付职工薪酬的借方发生额，要计算应付职工薪酬贷方发生额(本期确认的成本费用)－期末余额－期初余额+借方发生额(本期支付的现金)。
关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有（）。
A、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量
B、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的公允价值计量
C、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用
D、在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量
E、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用
【正确答案】BCD
【答案解析】以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的公允价值计量。
