2014年注册会计师考试《会计》第十八章讲义及习题

　　四、集团内股份支付的处理(★★★)
　　集团内股份支付是近年考试的－个热点，要注意其和合并报表章节相关联在综合题中的考查。对于这部分内容可参考下述表格理解。
　　【提示】(1)结算企业与接受服务企业不是－个企业时，结算企业就是以后要负责“买单”的企业，需要给职工钱或股票，接受服务企业就是被激励对象所服务的企业，也就是“蹭饭”的企业。
　　(2)结算企业如果以其自身权益工具结算就是以后结算时要给职工自己的股票，如果以其他方式结算，那就可能是掏现金或者给除自己以外其他公司的股票了。
　　【例题·计算题】A公司是B公司的母公司，A公司股东大会批准了－项由其来进行结算的股份支付协议。该协议规定，2011年1月1日，B公司的100名销售人员必须为B公司服务满3年，才能在期满时以每股5元的价格购买B公司股票1000股。A公司估计该期权在股份授予目的公允价值为每份10元，B公司的股票面值为1元。第1年有2名销售人员离开了B公司，预计未来还将有8人离开。2011年年末该期权公允价值估计为每份9元。
　　要求：(1)分别阐述A、B公司2011年末个别报表中对该项股份支付应如何处理并编制分录；
　　(2)做出2011年末合并报表中针对该股份支付的抵消分录。
　　【答案】
　　(1)A公司作为结算企业是以其自身权益工具以外的方式进行结算，故应当在个别报表中按照以现金结算的股份支付处理。
　　A公司2011年年末应确认应付职工薪酬的金额＝(100—2—8)×1000×9×1／3＝270000(元)
　　借：长期股权投资270000
　　　　贷：应付职工薪酬270000
　　B公司是接受服务企业，但是不具有结算义务，故应当按照以权益结算的股份支付处理。
　　B公司2011年年末应确认的金额＝(100—2—8)×1000×10×1／3＝300000(元)
　　借：销售费用300000
　　　　贷：资本公积300000
　　(2)合并报表上，应抵消母公司长期股权投资和子公司资本公积：
　　借：资本公积(子公司)300000
　　　　贷：长期股权投资(母公司)270000
　　　　销售费用30000
　　下列交易中，不符合股份支付定义的是（　）。
　　A、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易
　　B、股份支付是企业与股东之间发生的交易
　　C、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易
　　D、股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
　　【正确答案】B
　　【答案解析】本题考查的知识点是：股份支付的特征、环节和类型。选项B，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易才可能符合股份支付的定义，所以，选项B不符合股份支付的定义。
　　关于以权益结算的股份支付的会计处理原则，下列说法中错误的是（　）。
　　A、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量
　　B、在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在行权日调整至实际可行权的权益工具数量
　　C、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用
　　D、在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
　　【正确答案】B
　　【答案解析】本题考查的知识点是：权益结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理。选项B，应是在可行权日而非行权日调整至实际可行权的权益工具数量。
　　股份支付通常涉及的主要环节包括（　）。
　　A、授予日
　　B、可行权日
　　C、行权日
　　D、出售日
　　E、失效日
　　【正确答案】ABCD
　　【答案解析】本题考查的知识点是：股份支付的特征、环节和类型。典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予日、可行权日、行权日和出售日。失效不属于股份支付的环节。
　　本章小结：
　　本章涉及很多专业术语，考生可能会因为平时接触的不多，学习起来感觉比较生疏、晦涩。学习时应重点关注股份支付的计量原则和会计处理(分现金结算和权益结算两种方式)，要注意理解会计处理的原理，并注意归纳总结，多做练习，通过做题来加深对理论的理解并熟练掌握。

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