三、可行权条件修改后的会计处理(处理原则：对职工来说是保护其权益，对企业来说是谨慎反映)(★★★)
(－)有利于职工的修改——确认修改带来的影响
|
情形 |
处理 |
|
增加授予权益工具的公允价值 |
应按权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加 |
|
增加授予权益工具的数量 |
应将增加的权益工具的公允价值相应地确认取得服务的增加 |
|
修改可行权条件，如缩短等待期等 |
在处理可行权条件时应考虑修改后的可行权条件 |
(二)不利于职工的修改
|
情形 |
处理 |
|
减少授予权益工具的公允价值 |
继续以权益工具在授予目的公允价值为基础确认取得服务的金额 |
|
减少授予权益工具的数量 |
将减少部分作为已授予权益工具的取消处理 |
|
修改可行权条件，如延长等待期等 |
在处理可行权条件时不考虑修改后的可行权条件 |
(三)在等待期内取消或结算了所授予的权益工具
|
情形 |
处理 |
|
取消或结算了所授予的权益工具 (因未满足可行权条件而被取消的除外) |
应作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额 |
|
在取消或结算时支付给职工款项 |
均应作为权益的回购处理，回购金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用 |
|
授予新的权益工具 |
用于替代原权益工具的，与原权益工具条款和条件修改相同的方式处理；未认定为替代权益工具的，作为新授予的股份支付处理 |
【例题·计算题】甲公司为－上市公司，2011年12月28日，经股东大会批准，甲公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，这些职员自2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票，从而获益。甲公司2011年12月28日每份股票期权的公允价值为15元。第－年有10名职工离开企业，甲公司预计三年中离职总人数将会达到20％。
要求：根据上述条件回答下列问题：
问题1：甲公司2012年末将授予管理人员股票期权的数量由200份改为150份，则甲公司当期应确认的成本费用金额为?
问题2：甲公司2012年末将授予管理人员股票期权的数量由200份改为250份，则甲公司当期应确认的成本费用金额为?
问题3：甲公司2012年末将授予管理人员股票期权的公允价值调整为12元，则甲公司当期应确认的成本费用金额为?
问题4：甲公司2012年末将授予管理人员股票期权的公允价值调整为18元，则甲公司当期应确认的成本费用金额为?
问题5：甲公司2012年末将授予管理人员服务期限条件由3年改为4年，则甲公司当期应确认的成本费用的金额为?
问题6：甲公司2012年末将授予管理人员服务期限条件由3年改为2年，则甲公司当期应确认的成本费用的金额为?
【答案1】甲公司当期应确认的成本费用金额＝100×(1—20％)×150×15×1／3+100×(1—20％)
×50×15×1／1＝120000(元)
【答案2】甲公司当期应确认的成本费用金额＝100×(1—20％)×250×15×1／3＝100000(元)
【答案3】甲公司当期应确认的成本费用金额＝100×(1—20％)×200×15×1／3＝80000(元)
【答案4】甲公司当期应确认的成本费用金额＝100×(1—20％)×200×18×1／3＝96000(元)
【答案s】甲公司当期应确认的成本费用金额＝100×(1—20％)×200×15×1／3＝80000(元)
【答案6】甲公司当期应确认的成本费用金额＝100×(1—20％)×200×15×1／2＝120000(元)
