四、内部债权、债务的抵消(★★)
(－)应收账款与应付账款的抵消
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时期 |
项目 |
会计处理 |
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当年编制合并报表 的抵消 |
抵消内部应收账款和应付账款 |
借：应付账款(期末数) 贷：应收账款(期末数) |
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抵消根据内部应收账款计提的坏账准备 |
借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 | |
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连续编制合并报表 的抵消 |
抵消内部应收账款和应付账款 |
借：应付账款(期末数) 贷：应收账款(期末数) |
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抵消根据期初内部应收账款计提的坏账准备 |
借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 借：未分配利润——年初 贷：递延所得税资产 | |
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抵消本期根据内部应收账款计提或冲销的坏账准备 |
借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 或做相反分录 |
A．180万元
B．60万元
C．50万元
D．120万元
【答案】B
【解析】本年甲公司对子公司的应收账款余额增加2000万元，其对应计提的坏账准备(2000×3％)60万元应予以抵消，抵消分录为借记“应收账款——坏账准备”60万元，贷记“资产减值损失”60万元，增加当年合并营业利润60万元。
(二)持有至到期投资与应付债券的抵消
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事项 |
具体处理 | |
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抵消持有至到期投资和应付债券 |
借：应付债券(发行方期末数×内部购买比例) 投资收益 贷：持有至到期投资(购买方期末数) 财务费用 | |
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抵消内部债券的利息收益和利息支出 |
将持有至到期投资的投资收益与债券的利息支出相抵消(二者孰低) |
借：投资收益 贷：财务费用(费用化的利息) 在建工程(资本化的利息) |
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抵消以前期间资本化的利息支出 |
借：未分配利润——年初 贷：在建工程或固定资产(资本化的利息) | |
