（5）会计师事务所在承办具体鉴证业务时应当维护其独立性？（重点掌握）（教材P61）
①安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；
②定期轮换项目负责人及签字注册会计师；
③与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；
④向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；
⑤制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；
⑥将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。
（6）不相容业务损害独立性（重点掌握）（教材P65）
①不相容业务
注册会计师向鉴证客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。
②会计师事务所不得为上市公司同时提供哪些业务？（重点掌握）
A、会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。
B、会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事人、经理以及其他关键管理职务）。
C、会计师事务所不得为同一家上市公司提供资产评估和审计服务（注意这里不是同时，而是同一家的不同时期）
2、专业胜任能力（教材P57）
（1）不得承办不能胜任的业务；
（2）应保持应有的职业谨慎（否则就是过失）；
（3）对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查；
（4）对未审计或未鉴证不应发表意见；对未来事项的可实现程度不做出承诺。
3、对客户的责任（教材P57）
（1）保密（特别是注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益）
（2）不得进行或有收费（重点掌握）
①或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。（教材P64第3段）
②如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，作出有违社会公众利益的行为。（教材P64第3段）
③会计师事务所在确定收费时，应考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值（教材P63中间段落）：
A、专业服务所需的知识和技能；
B、所需专业人员的水平和经验；
C、每一专业人员提供服务所需的时间；
D、提供专业服务所需承担的责任。
4、对同行的责任（教材P58）
（1）与同行保持良好的关系，配合同行的工作；
（2）不得抵毁同行，不得损害同行利益；
（3）不得以不正当手段与同行争揽业务。
5、其他责任（重点掌握）（教材P58）
（1）会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务（教材P66）
因为：
①注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；
②广告可能损害专业服务的精神；
③广告可能导致同行之间的不正当竞争。
（2）会计师事务所不得向他人支付佣金或收取服务费（教材P64）
因为如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量。另一方面，如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易导致形式上不独立，降低行业在社会公众中的形象。
经典例题考核点讲解
例1：(2002年单项选择题)A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所()。
A.聘请相关专家
B.改派其他注册会计师
C.终止该项审计业务约定
D.出具无法表示意见的审计报告
【答案】B
【解析】根据注册会计师职业道德准则，如果注册会计师在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求事务所改派其他注册会计师（即选项B）；如果会计师事务所无法胜任则应终止该项审计业务约定（即选项C）；选项A聘请专家只能协助注册会计师工作，不能担任外勤负责人；选项D显然不正确，因为并不是注册会计师审计范围受到重大限制。
例2：(2003年多项选择题)在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（）。
A.工作委派B.指导
C.监督D.复核
【答案】B、C、D
【解析】工作委派属会计师事务所的全面质量控制的控制政策和程序。
例3：（2003年多项选择题）为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（）。
A.会计师事务所的合伙人
B.对审计项目负有直接责任的注册会计师
C.会计师事务所从外部聘请的专家
D.审计助理人员
【答案】A、B
【解析】督导人员，是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括会计师事务所的业务负责人、对审计项目负有直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。外聘专家和审计助理人员都是被监督指导的对象。
例4：（2001年多项选择题第1小题）在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有()。
A.曾在被审计单位任职，离职已达两年，但未满三年
B.持有被审计单位发行的公司债券
C.接受委托，为被审计单位设计内部控制
D.与被审计单位的一名独立董事有近亲关系
【答案】B、D
【解析】选项A的情形无需回避，因为离职已满两年对审计对象没有重大影响；选项C的情形无需回避，因为设计内部控制与年报审计是相容的业务；B、D均属于明文规定需要回避的情形。
例5：(2002年判断题)审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。()
【答案】×
【解析】质量控制准则是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。独立审计准则才是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的技术标准。
例6：(2000年判断题)会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。()
【答案】×
【解析】会计师事务所合理运用质量控制准则的目的，在于使所有审计工作均符合独立审计准则的要求。
例7：(2003年简答题)ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：
（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。
（5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。
（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。
要求：
请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
【答案】
（1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。
（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。
（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。
（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。
（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。
（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。
