3、应付债券的实质性测试
取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细账和总账核对相符。
审查债券交易的有关原始凭证。包括：
A审查企业现有债券副本，确定其发行是否合法，各项内容是否同相关的会计记录相一致；
B审查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单；
C审查用以偿还债券的支票存根，并审查利息费用的计算；
D审查已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符；
E如果企业发行债券时已作抵押或担保，注册会计师还应审查相关契约的履行情况。
审查应计利息、债券折(溢)价摊销及其会计处理是否正确。
函证“应付债券”账户期末余额。
审查到期债券的偿还及其相关会计记录，检查其会计处理是否正确。
确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露。应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债券”科目的期末余额扣除将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
(五)所有者权益的实质性测试
三、典型例题评析
1、注册会计师确定长期投资是否已资产负债表上恰当披露时，应当()。(1999年，多选题)
检查资产负债表上长期投资项目的数额与审定数是否相符
检查长期投资超过净资产的50%时，是否已在附注中恰当披露
盘点股票、债券数量，并审查其账实是否相符
检查一年内到期的长期投资项目的数额是否与审定数相符
答案：ABD
说明：首先，注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符，“一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符，若长期投资超过净资产的50%，是否已在会计报表的注释中对此作了披露。其次，如果股票、债券在债表日市价与成本有显著的差异，注册会计师应检查被审计单位是否对此已做恰当的披露，否则，注册会计师应考虑在审计报告中予以反映。故本题答案为ABD。
