安通学校06年CPA考试审计辅导内部讲义（五）

⑴存货无人看管，容易丢失，将导致存货账存实亡，存货项目违反了“存在或发生”认定；

⑵由于不保留缺号的验收单，故无法核实其是否为废票。如果不是废票，则相关的存货账户及应付账款账户记录不完整，违反了“完整性”认定；

⑶因核算成本时使用的数据不是实际数据，无法保证存货成本金额的正确性，违反了“估价或分摊”认定；

⑷复核是保证金额正确性的重要手段。将复核工作交由未经授权的人员，无法保证这一工作的正常实施，将导致（存货项目）违反“估价或分摊”认定；

⑸向顾客寄送对账单不仅能证实应收账款的“存在”性和所记录的主营业务收入确已“发生”，而且能证实相关的金额的准确性（“估价或分摊”）；

⑹虽然库中Ｈ产品的实物数量比账簿记录的数量多，但因多出的产品属于已销售的，本不应当反映在账簿记录中。这一方面说明相关的账簿记录符合“完整性”认定，同时说明应收账款、主营业务收入均未被高估，符合“存在或发生”认定；

⑺虽然6月末的存货中包含有已发货的商品，但因尚未开具销售发票及确认主营业务收入，说明存货并未高估，符合“存在或发生”，相关的的金额是正确的，符合“估价或分摊”认定；开具发票后在7月份的相关账簿记录中查到了相应的记录，说明主营业务收入和应收账款等账户符合“完整性”认定；

⑻主营业务收入的记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，说明所记录的主营业务收入均为确已发生的，相应的应收账款均为真实存在的；虽然月末发出的商品未在当月入账，但均在次月作了记录，说明账簿记录是完整的。

要求⑵：

（二）审计目标

1.（多03）在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Ｑ公司本期反应的短期借款利息的整体合理性。在以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。

Ａ. 根据Ｑ公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息

Ｂ. 索取Ｑ公司全部付息单并进行汇总后，与Ｑ公司的会计记录进行核对

Ｃ. 根据Ｑ公司各月平均短期借款余额及平均借款利率，测算利息

Ｄ. 运用审计抽样方法，从Ｑ公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确

【答案】ＣＤ（2003年，1分，本章0.3分，第七章0.3分，第十三章0.4分）

【解析】Ａ、Ｂ均属于详细的实质性测试，是在对真实性进行验证，而不是度总体合理性进行测试。Ｃ属于分析性复核程序，Ｄ为抽样方法。一般来说，者两类程序只能测试总体合理性而不能验证真实性。