CPA考试《审计》重要知识点归纳笔记[2]

（2）内部证据
内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。它包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书，以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获取其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。若内部证据（如收料单与发料单）经过了被审计单位不同部门的审核、签章，且所有凭据预先都有连续编号并按序号依次处理，则这些内部证据也具有较强的可靠性；相反，若被审计单位的内部控制不健全，注册会计师就不能过分地信赖其内部自制的书面证据。
①会计记录。会计记录的可靠性，主要取决于被审计单位在填制时内部控制制度的完善程度。
②被审计单位管理当局声明书。被审计单位管理当局声明书属于可靠性较低的内部证据，不可以此替代注册会计师实施其他必要的审计程序。
③其他书面文件。
3．口头证据
口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。
在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证据尽快作成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。相对而言，不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性。但在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。
4．环境证据
环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体而言，它又包括以下几种：
（1）有关内部控制情况
（2）被审计单位管理人员的素质
（3）各种管理条件和管理水平
必须指出，环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行专业判断所必须掌握的资料。也就是说，环境证据的作用是可以支持其他证据。
2、审计证据的特性（P105）
注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。
1．审计证据的充分性
审计证据的充分性又称足够性。是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。
客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上，但是这并不是说，审计证据的数据越多越好。为了使注册会计师进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量审计证据的范围降低到最低限度。因此，每一审计项目对审计证据的需要量以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况来定。在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，注册会计师不能获得最为理想的审计证据时，可考虑通过其他途径或用其他的审计证据来替代。只有注册会计师通过不同的渠道和方法取得其认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。
注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：
(1)审计风险；
审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。注册会计师判断审计证据是否充分、适当应考虑的是固有风险和控制风险。注册会计师对固有风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系。控制风险对证据数量的影响也是如此。固有风险和控制风险具体又受以下因素的影响：①项目的性质；②内部控制的性质和强弱；③业务经营性质；④管理当局可信赖程度；⑤财务状况；⑥时常更换会计师事务所。
(2)具体审计项目的重要程度；
(3)注册会计师及其业务助理人员的审计经验；
(4)审计过程中是否发现错误或舞弊；
(5)审计证据的类型与获取途径。
此外注册会计师判断审计证据充分性还应考虑：（1）经济因素；（2）总体规模与特征。
2．审计证据的适当性
审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。
审计证据的充分性与适当性的密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，就要审计证据的数量就要增加。
（1）审计证据的相关性
注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证实被审计单位所认定的事项。
一般而言，注册会计师通过控制测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括：内部控制设计是否合理、内部控制执行是否有效、内部控制在所审计的会计期间是否得到一贯遵守。[变化内容]
（2）审计证据的可靠性
审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。不同来源的审计证据的可靠程度可用下述标准来判断：
①以书面文件为形式的书面证据，比经由对有关人员口头询问而得来的口头证据可靠。
②取自被审计单位以外的第三者的外部证据，比取自被审计单位内部的证据可靠；已获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认的内部证据可靠。
③注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。
④被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠。
⑤不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性；反之，若通过某一来源所获取的证据与通过其他来源所获取的证据不相一致，或者不同性质的证据相互矛盾时，则注册会计师就需进一步审计。
另外，越及时的证据越可靠。客观证据比主观证据可靠。
注册会计师获取证据时，可以考虑成本——效益原则。在获取充分、适当的审计证据的前提下，实现成本最小化也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必须的。因此，获取充分、适当的审计证据与控制成本需要注册会计师恰当运用成本——效益原则。但需注意的是，对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。此时，注册会计师如无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。[稍有变化]
3、审计证据获取方法（P109）
1．检查
2．监盘
3．观察
4．查询及函证
5．计算
6．分析性复核
分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。
一般而言，在整个审计过程中，注册会计师都将运用分析性复核的方法。
4、审计程序与审计证据的关系（P111）
5、审计程序的分类（P112）
1．对被审计单位内部控制取得了解的程序
主要目的是为了摸清被审计单位内部控制是怎样设计的和是否得到执行，而设计是否合理、运行是否有效，则是控制测试所要解决的问题。
了解被审计单位的内部控制是每次会计报表审计都必须执行的程序。
2．控制测试程序
控制测试是为了获取证据，以证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性。
尽管大多数的会计报表审计都执行控制测试程序，但并不一定每次会计报表审计都必须执行这类程序。
3．实质性测试程序
实质性测试程序包括两部分：（1）交易和余额的详细测试；（2）对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序。运用这一类审计程序可取得证明管理当局在会计报表上的各项认定是否公允的证据。
实质性测试在每次会计报表审计中都必须执行。
6、审计工作底稿的定义、分类（P115）
1．审计工作底稿的定义
审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。
2．审计工作底稿的分类
根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿三类。
综合类工作底稿是指注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。
业务类工作底稿是指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。该类工作底稿主要包括注册会计师在执行预备调查、控制测试和实质性测试等程序时所形成的工作底稿。
备查类工作底稿是指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。
7、审计工作底稿的基本要素（P117）
审计工作底稿的形成方式主要有两种：一种是直接编制；另一种是取得。就所编制的审计工作底稿而言，尤其是对业务类工作底稿而言，《独立审计具体准则——审计工作底稿》规定，一般包括下列基本要素：（1）被审计单位名称；（2）审计项目名称；（3）审计项目时点或期间；（4）审计过程记录；（5）审计标识及其说明；（6）审计结论；（7）索引号及页次；（8）编制者姓名及编制日期；（9）复核者姓名及复核日期；（10）其它应说明事项。[结合P117表6－3]
8、审计工作底稿的基本结构（P117）
注册会计师编制审计工作底稿的基本目的是为了揭示有关审计事项的未审情况、注册会计师的审计过程和经过审计后有关审计事项的审定情况。为实现上述目的，注册会计师编制审计工作底稿时，应把握以下基本结构：
（1）被审单位的未审情况；
（2）审计过程的记录；
（3）注册会计师的审计结论。
9、审计工作底稿繁简程度的考虑因素（P118）
审计工作底稿繁简程度与以下基本因素相关：①审计约定事项的性质、目的和要求；②被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；③被审计单位的内部控制是否健全、有效；④被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；⑤是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和复核；⑥审计意见类型。
10、审计工作底稿的复核要点（P119）
（1）所引用的有关资料是否翔实、可靠；
（2）所获取的审计依据是否充分、适当；
（3）审计判断是否有理有据；
（4）审计结论是否恰当；