三、经典例题考核点分析
（一）简答题
1．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：
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应收账款的相关认定 |
审计目标 |
审计程序 |
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存在 |
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（1） （2） |
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权利 |
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（1） （2） |
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完整性 |
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（1） （2） |
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计价 |
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（1） （2） |
请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。（请将答案直接填入答题卷第2页给定的表格内）（2006年）
【答案】
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应收账款的相关认定 |
审计目标 |
审计程序 |
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存在 |
应收账款是否存在 |
（1）向客户函证 （2）检查销售合同、销售发票和发运凭证 |
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权利 |
应收账款是否归被审计单位所有 |
（1）检查销售合同、销售发票和发运凭证 （2）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经贴现、出售或质押 |
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完整性 |
应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录） |
（1）选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账、应收账款明细账 （2）选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账、应收账款明细账 |
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计价 |
应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当 |
（1）检查期后已收回应收账款情况 （2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当 |
【要求】针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性测试程序。
表6-6
表6-6
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认 定 |
最常用的实质性程序 |
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外购固定资产所有权认定 |
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存货存在认定 |
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原材料转让业务截止认定 |
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长期债权投资与短期投资分类认定 |
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销售业务计价认定 |
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【答案】
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认 定 |
最常用的实质性测试程序 |
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外购固定资产所有权认定 |
检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等 |
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存货存在认定 |
从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性。 |
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原材料转让业务截止认定 |
（1）从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。（2）从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。（或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间。） |
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长期债权投资与短期投资分类认定 |
（1）通过查阅债券到期日，计算“一年内到期的长期债权投资”的数额，并据以判断“一年内到期的长期债权投资”列示于资产负债表上正确性；（2）通过分析债券的收益情况，以及检查被投资企业经营状况等资料，注意是否存在为提高流动比率而随意结转的现象。 |
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销售业务计价认定 |
（1）将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对。 （2）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算。 （3）发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，则与发运凭证进行核对。 （4）审核顾客订单和销售单中的同类数据。 |
【要求】
假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。并将选择结果的编号填入答题卷第2页给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）
表6-7
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财务报表认定 |
具体审计目标 |
审计程序 |
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公司对存货均拥有所有权 |
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记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 |
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已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 |
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存货成本计算准确 |
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存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 |
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审计程序：（6）检查现行销售价目表；（7）审阅会计报表；（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；(11)测试直接人工费用的合理性。
【答案】
答题卷上的表格如下：（具体审计目标下各项是答题卷上已有的）
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会计报表认定 |
具体审计目标 |
审计程序 |
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（4） |
公司对存货均拥有所有权 |
（9） |
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（1） |
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 |
（8） |
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（5） |
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 |
（6） |
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（5） |
存货成本计算准确 |
（9） |
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（3） |
存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 |
（7）
责编：虫 |
