注册会计师考试审计模拟试题八

11、注册会计师如拟信赖内部控制，下列各项审计程序在实施后可以评估控制风险的有（ ）
A、检查交易和事项的凭证
B、询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况
C、进行分析性复核
D、重新实施相关内部控制程序
答案:ABD
解析:注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施控制测试，以评估控制风险，而注册会计师可选用的控制测试的程序有：检查交易和事项的凭证；询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况；重新实施相关内部控制程序。
12、注册会计师对某项会计报表认定，若同时出现（ ）情况，不应评价其控制风险处于高水平。
A、相关的内部控制可能防止或发现纠正重大错报
B、相关的内部控制不可能防止或发现纠正重大漏报
C、注册会计师拟进行控制测试
D、注册会计师拟进行实质性测试
答案:AC
解析:对某项会计报表认定，如果同时出现以下情况，注册会计师不应评价其控制风险处于高水平：相关内部控制可能防止或发现纠正重大错报；注册会计师拟进行控制测试。
13、凭证和记录的控制程序会影响（ ）认定的控制风险
A、存在或发生
B、完整性
C、表达与披露
D、估价或分摊
答案:ABD
解析:凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险，即：适当保持的记录，同“存在或发生”认定相关；使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同“完整性”认定有关；原始凭证直接和“估价或分摊”认定相关。
14、注册会计师在决定完全依赖其期中审计已进行的控制测试结果前，应当考虑（ ）
A、期中审计的控制测试的结论
B、期中审计后内部控制的变动情况
C、期中审计后发生的交易和事项的性质及余额
D、拟实施的审计实质性测试程序
答案:ABCD
解析:
15、当难以对内部控制的有效性做出评估时，注册会计师应当（　）。
A、评估控制风险水平为低水平
B、评估控制风险水平为高水平
C、扩大控制测试的范围
D、扩大实质性测试的范围
答案:BD
解析:对内部控制有效性做出评估是控制测试的结果，是对控制风险的进一步评价。“难以对内部控制的有效性做出评估”包括两层意思，一是控制政策和程序无效；二是取得证据来评价控制政策和程序显得不经济，这时应将控制风险评价为高水平，那么，注册会计师只有依靠执行更多的实质性程序。

三、判断题
1、如果注册会计师认为一项内部控制政策或程序的设计合理，但在随后进行的控制测试中发现该项制度并未执行，则可断定相关的业务中存在错误或舞弊。（ ）
答案:×
解析:内部控制未被执行只能说加大了控制风险，即增加了发生错误或舞弊的可能性，但并不意味着一定会发生错误或舞弊。例如，开具销售发票后，复核是一项必要而适当的政策，但未复核并不见得发票的开具一定存在错误或舞弊。
2、不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应通过实质性测试程序将检查风险降低至可接受水平。例如，当可接受审计风险为5％，固有及控制风险的评估水平均为20％时，注册会计师应当通过实质性测试降低检查风险。（ ）
答案:×
解析:当固有风险和控制风险的综合水平低于可接受审计风险水平，注册会计师执行实质性测试程序仍然是必需的，但目的并不是为了降低检查风险的水平。
3、如企业董事会授权按某一特定价格购买另一企业，则这一授权不仅可以直接证实该项交易的“存在或发生”认定，而且可直接证实“估价与分摊”认定。
答案:√
解析:交易授权可以广泛而有力地证实存在或发生认定。命题中的授权进而还涉及到交易的价格，因此可以直接证实此项交易的估价与分摊认定。
4、对内部控制进行穿行测试时，所测试交易都是通过会计系统的，具有较高的代表性，因此注册会计师可以运用穿行测试程序获取有关控制风险的充分、适当的证据。（ ）
答案:×
解析:穿行测试交易的确都是通过会计系统的，这一性质表明它能保证所获证据的“适当性”，但因它只选择寥寥几笔交易，这表明它难以获取“充分”的证据。
5、注册会计师可以运用观察的程序进行控制测试。但由于在被观察时，被审计单位的有关人员所执行的内部控制可能与未被观察时的情况不同，注册会计师应多次执行观察程序。（ ）
答案:×
解析:这不能从根本上杜绝被审计单位为了“对付”注册会计师审计而“演戏”，多次观察之所见很可能是同一场“假戏”。
6、如果被审计单位的内部控制或相关执行人员在被审计年度的后期发生了较大变动或更换，而且变动或更换后的内部控制比先前的内部控制更加合理与有效，注册会计师应以变动或更换后的内部控制作为控制测试的重点。（ ）
答案:×
解析:变动与更换发生在后期，说明被审计单位的业务活动大部分都是在变动与更换之前进行的，因变动之后内部控制设计或执行情况的好坏，并不能说明变动之前的情况，注册会计师应当对变更前的内部控制实施更多的控制测试。
7、注册会计师对在审计过程中发现的内部控制重大缺陷，应记录于审计工作底稿并及时告知被审单位，必要时，可出具管理建议书。（ ）
答案:√
解析:这是发现内部控制的重大缺陷时，注册会计师的正确作法。