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第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列方法确定：
(一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
注意：专门借款与资产支出不挂钩。
(P373)【例17-17】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。(如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同)
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造该办公楼的支出金额如表17—1所示：
表17—1 单位：万元
|
日 期 |
每期资产支出金额 |
累计资产支出金额 |
闲置借款资金用于短期投资金额 |
|
20×7年1月1日 |
1500 |
1500 |
500 |
|
20×7年7月1日 |
2500 |
4000 |
2000 |
|
20×8年1月1日 |
1500 |
5500 |
500 |
|
总 计 |
5500 |
|
3000 |
由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：
(1)确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。
(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：
20×7年专门借款发生的利息金额=2000×6%+4000×7%×6/12=260(万元)
20×8年1月1日～6月30日
专门借款发生的利息金额=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200(万元)
(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
20×7年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(万元)
20×8年1月1日～6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15(万元)
(4)由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：
公司20×7年的利息资本化金额=260-75=185(万元)
公司20×8年的利息资本化金额=200-15=185(万元)
有关账务处理如下：
20×7年12月31日：
借：在建工程 1850000
应收利息(或银行存款) 750000
贷：应付利息 2600000
20×8年6月30日：
借：在建工程 1850000
应收利息(或银行存款) 150000
贷：应付利息 2000000
【例题6· 单选题】A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利为率3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为( )万元。(单选)
A.20 B.45 C.60 D.15
【答案】D
【解析】由于工程于2009年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2009年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(万元)。
【例题7·单选题】20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工当日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(4)题。(2008年考题、单选)
(1)乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。
A.20×6年7月1日 B.20×7年5月1日
C.20×6年12月31日 D.20×6年10月1日
【答案】D
【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。至20×6年10月1日,三个条件均已满足。
(2)下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计 处理中，正确的是( )。
A.冲减工程成本 B.递延确认收益
C.直接计入当期损益 D.直接计入资本公积
【答案】A
【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。
(3)乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是( )。
A.121.93万元 B.163.6万元 C.205.2万元 D.250万元
【答案】B
【解析】乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-(2800×4×0.4%+1300×8×0.4%)=163.6(万元)。
(4)乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。
A.187.5万元 B.157.17万元 C.115.5万元 D.53万元
【答案】C
【解析】乙公司累计计入损益的专门借款费用=(5000×5%×3/12-5000×3×0.4%)+(5000×5%×6/12-500×6×0.4%)=115.5(万元)。
