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第三节 外币财务报表折算
一、境外经营财务报表的折算
(一)折算方法
1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
【例20-15】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：
20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×6年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4 000万元;累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。
报表折算见表20-1、表20-2和表20-3。
当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。
表20-3
资产负债表
20×7年2月31日 单位：万元
|
资 产 |
期末数（美元） |
折算汇率 |
折算为人民币金额 |
负债和股东权益 |
期末数（美元） |
折算汇率 |
折算为人民币金额 |
|
流动资产： |
|
|
|
流动负债： |
|
|
|
|
货币资金 |
190 |
7.7 |
1463 |
短期借款 |
45 |
7.7 |
346.5 |
|
应收账款 |
190 |
7 7 |
1 463 |
应付账款 |
285 |
7.7 |
2 194.5 |
|
存货 |
240 |
7.7 |
1 848 |
其他流动负债 |
110 |
7.7 |
847 |
|
其他流动资产 |
200 |
7.7 |
1540 |
流动负债合计 |
440 |
|
3 388 |
|
流动资产合计 |
820 |
|
6314 |
非流动负债： |
|
|
|
|
非流动资产： |
|
|
|
长期借款 |
140 |
7.7 |
1 078 |
|
长期应收款 |
120 |
7.7 |
924 |
应付债券 |
80 |
7.7 |
616 |
|
固定资产 |
550 |
7.7 |
4 235 |
其他非流动负债 |
90 |
7.7 |
693 |
|
在建工程 |
80 |
7.7 |
616 |
非流动负债合计 |
310 |
|
2 387 |
|
无形资产 |
100 |
7.7 |
770 |
负债合计 |
750 |
|
5 775 |
|
其他非流动资产 |
30 |
7.7 |
231 |
股东权益： |
|
|
|
|
非流动资产合计 |
880 |
|
6776 |
股本 |
500 |
8 |
4 000 |
|
|
|
|
|
盈余公积 |
120 |
|
937 |
|
|
|
|
|
未分配利润 |
330 |
|
2568 |
|
|
|
|
|
外币报表折算差额 |
|
|
-190 |
|
|
|
|
|
股东权益合计 |
950 |
|
7295 |
|
资产总计 |
1 700 |
|
13 090 |
负债和股东权益总计 |
1 700 |
|
13 090 |
【例题8·多选题】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。
A.预付款项 B.交易性金融资产 C.长期借款 D.盈余公积 E.资本公积
【答案】ABC
【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。盈余公积和资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。
(二)特殊项目的处理
1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。
2.企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目;处置境外经营时，计入处置当期损益。
二、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算
