2011年注册会计师考试会计第十八章预习讲义(3)

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　　第三节 股份支付的应用举例

　　一、附服务年限条件的权益结算股份支付

　　P392【例18-2】A公司为一上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。

　　第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。

　　1.费用和资本公积计算过程如表18-1所示：

　　表18-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：元

　　2.账务处理：

　　(1)20×2年1月1日：

　　授予日不做账务处理。

　　(2)20×2年12月31日：

　　借：管理费用 96000

　　　　贷：资本公积—其他资本公积 96000

　　(3)20×3年12月31日：

　　借：管理费用 108000

　　　　贷：资本公积—其他资本公积 08000

　　(4)20×4年12月31日：

　　借：管理费用 75000

　　　　贷：资本公积—其他资本公积 5000

　　(5)假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权，A公司股份面值为1元：

　　借：银行存款 77500

　　　　资本公积—其他资本公积 279000

　　　　贷：股本 15500

　　　　　　资本公积—资本溢价 341000

　　二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付

　　P393【例18-3】20×2年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%;第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%;第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在20×2年1月1日的公允价值为24元。

　　20×2年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，企业预计20×3年将以同样速度增长，因此预计将于20×3年12月31日可行权。另外，企业预计20×3年12月31日又将有8名管理人员离开企业。

　　20×3年12月31日，企业净利润仅增长了10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。

　　20×4年12月31日，企业净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。

　　费用和资本公积计算过程如表18-2所示。

　　表18-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：元

　　(会计处理同【例18-2】，略)