四、盘亏的固定资产
通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目核算，分别计入“其他应收款”、“营业外支出”等科目。会计分录一般为：
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：其他应收款——应收赔偿款
营业外支出
贷：待处理财产损溢
注意：盘盈的固定资产应当作为前期差错处理，计入“以前年度损益调整”科目，分录为：
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
然后再将“以前年度损益调整”账户余额转入留存收益即可。
【例题2·计算分析题】甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元，已计提折旧20 000元，并已计提减值准备12 000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5 000元。
有关账务处理如下(不考虑增值税)：
『正确答案』
(1)发现冷冻设备丢失时：
借：待处理财产损溢 20 000
累计折旧 20 000
固定资产减值准备 12 000
贷：固定资产 52 000
(2)报经批准后：
借：其他应收款 5 000
营业外支出——盘亏损失 15 000
贷：待处理财产损溢 20 000
【例题3·多项选择题】下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素应包括( )。
A.出售固定资产的价款
B.转让不动产应交纳的营业税
C.毁损固定资产取得的赔款
D.报废固定资产的原价
E.出售设备收取的增值税销项税
『正确答案』ABCD
【答案解析】选项E，出售设备收取的增值税销项税对应银行存款，不影响固定资产清理净收益。
【例题4·多项选择题】《企业会计准则——固定资产》第二十二条规定，企业应当对持有待售固定资产的预计净残值进行调整。下列关于预计净残值的说法中正确的有( )。
A.将持有待售固定资产的预计净残值调为公允价值减去处置费用
B.如果公允价值减去处置费用之差大于原账面价值，则不调整原账面价值
C.如果公允价值减去处置费用之差小于原账面价值，则将原账面价值调整到预计的公允价值减去处置费用之差额。
D.固定资产的原账面价值大于预计净残值，应作为管理费用计入当期损益
E.从划归为持有待售之日起停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量
『正确答案』 BCE
『答案解析』选项A，如公允价值减去处置费用的金额大于固定资产原账面价值，则不需进行调整。选项D,固定资产的原账面价值大于预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益
【例题5·单项选择题】A公司2011年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2011年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失( )。
A.36.2万元
B.39万元
C.42.5万元
D.45.5万元
『正确答案』A
『答案解析』报废时点固定资产的账面价值=56-56×4/10×9/12=39.2万元;报废净损失=39.2-3=36.2万元
【例题6·多项选择题】2010年5月10日，甲公司作出将某项固定资产出售的决议，并与乙公司签订一项不可撤销合同，合同约定价格(公允价值)为240万元，估计处置费用为10万元。当日该固定资产的原值1 000万元，已提折旧600万元，已计提减值准备200万元。该设备预计于2010年7月10日办理完毕相关过户手续。2010年5月，下列关于甲公司对该项固定资产的处理中，正确的有( )。
A.将该项固定资产划归为持有待售固定资产
B.继续对该项固定资产计提折旧
C.确认固定资产清理收益30万元
D.计提固定资产减值准备30万元
E.停止计提折旧，且不调整固定资产账面价值
『正确答案』AE
『答案解析』固定资产已经划分为持有待售资产，不再计提折旧，选项B错误。
未真正处置该固定资产，所以不应确认清理损益，选项C错误。
划分为持有待售时点，固定资产账面价值为200万元，合同约定价值为240万元，预计处置费用是10万元，也就是相当于其可收回金额为230万元，高于账面价值，不需要计提减值准备，选项D错误。
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