第四节 留存收益
留存收益在资产负债表中对应的是“盈余公积”和“未分配利润”两个项目。
一、盈余公积
(一)利润分配的顺序
利润分配的顺序在《公司法》中有严格的规定，会计处理要遵循《公司法》的规定。
1.提取法定公积金
公司制企业的法定公积金按照税后利润10%的比例提取(非公司制企业也可按超过10%的比例提取)。公司法定公积金累计额为公司注册资本50%以上时，可以不再提取法定公积金。
也就是说，我们国家为了让企业能够有充足的资金维持可持续的发展，要求企业每年从净利润中提取至少10%的法定公积金，这是法定的义务。在法定义务以外，企业可以自主决定是否分配利润或股利，现在有一些上市公司所谓的“铁公鸡”，多年以来从不分股利，这是一个问题，作为财务人员，要站在不同的角度来分析问题。
2.提取任意盈余公积
企业经股东会或股东大会决议，可从税后利润中提取任意盈余公积。
3.向投资者分配利润或股利
公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可向投资者分配利润或股利。股东会、股东大会或董事会违反规定，公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。
以上是利润分配的基本程序，意思是说如果公司以前年度发生了亏损，那么在当年度利润分配之前，应当先用公司的法定公积金弥补亏损，公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。并且如果是5年内的亏损，允许税前弥补，如果是5年以上的未弥补的亏损，将不再允许税前扣除。
(二)盈余公积的形成及用途
1.盈余公积的内容
公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。二者的区别就在于其各自计提的依据不同。
【注意】外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。
2.盈余公积的用途
(1)弥补亏损
弥补亏损的渠道：
一是用以后年度税前利润弥补(五年);
二是用以后年度税后利润弥补;
【注意】第一和第二渠道是不需要专门做账务处理的，弥补亏损已经通过“本年利润”结转入“利润分配——未分配利润”体现了。
三是以盈余公积弥补亏损。
【注意】第三渠道是需要专门做账务处理的，会计分录为：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
(2)转增资本
按照《公司法》规定，法定公积金(资本公积和盈余公积)转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
(3)扩大企业生产经营
3.盈余公积的核算
(1)提取盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
■外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：
借：利润分配——提取储备基金
——提取企业发展基金
贷：盈余公积——储备基金
——企业发展基金
■外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：
借：利润分配——提取职工奖励及福利基金
贷：应付职工薪酬
(2)盈余公积的使用
①弥补亏损
借：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
②转增资本
借：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷：实收资本(或股本)
③用盈余公积派送新股
借：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷：股本
【例题1·多项选择题】下列项目中，会引起企业盈余公积发生增减变动的有( )。
A.外商投资企业提取储备基金
B.外商投资企业提取职工奖励和福利基金
C.用盈余公积弥补亏损
D.按净利润的10%提取法定公积金
E.用盈余公积转增资本
『正确答案』ACDE
『答案解析』选项B，应通过“应付职工薪酬”科目核算，不影响盈余公积的增减变动。
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