A.已计提的减值准备
B.分期收回的本金
C.利息调整的累计摊销额
D.到期一次还本付息债券确认的票面利息
E.债券投资在活跃市场上的报价
【答案及解析】
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备，故选项A、B、C和D均正确。注：到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“持有至到期投资——应计利息”科目，影响其摊余成本。
下列非衍生金融资产中，不能划分为持有至到期投资的有( )。
A.被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产
B.被指定为可供出售的非衍生金融资产
C.符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产
D.股权投资
E.到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
【答案及解析】
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：(1)在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;(2)在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;(3)符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。
2011年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1267.69万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期，故将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为4%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。
(1)2011年1月1日，甲公司购入债券的初始入账价值为( )万元。
A.1282.69
B.1267.69
C.1222.69
D.1207.69
(2)2011年12月31日持有至到期投资的摊余成本为( )万元。
A.1271.60
B.1211.60
C.1258.40
D.1256
(3)2012年度“持有至到期投资——利息调整”的摊销额为( )万元。
A.11.60
B.11.54
C.9.66
D.9.14
【答案及解析】
(1)【答案】C
【解析】该债券系乙公司于2010年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司2011年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为60万元(12×100×5%)。则2011年1月1日甲公司购入债券的初始入账价值=1267.69-60+15=1222.69(万元)。
(2)【答案】B
【解析】2011年12月31日该项持有至到期投资的摊余成本即账面价值=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期确认的应收利息=1222.69×(1+4%)-12×100×5%=1211.60(万元)。
(3)【答案】A
【解析】2011年1月1日“持有至到期投资——利息调整”的金额=1222.69-1200=22.69(万元)，2011年度“持有至到期投资——利息调整”摊销额=12×100×5%-1222.69×4%=11.09(万元)，2012年12月31日债券到期时“持有至到期投资——利息调整”余额为0，故2012年度“持有至到期投资——利息调整”摊销额=22.69-11.09=11.60(万元)。
下列关于持有至到期投资重分类的说法中，正确的是( )。
A.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产
B.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为交易性金融资产
C.重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)
D.可供出售金融资产发生减值或终止确认时，重分类日确认的公允价值与账面价值的差额不必转出
【答案及解析】
【答案】A
【解析】交易性金融资产不能与其他三类金融资产之间进行重分类，选项B错误;重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积(其他资本公积)，选项C错误;可供出售金融资产发生减值或终止确认时，重分类日确认的公允价值与账面价值的差额应予以转出计入当期损益(投资收益)，选项D错误。
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