注册会计师《会计》历年考试真题及答案：第二十六章

第二节 企业合并的会计处理

1.(2017年考试真题)【单选题】下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是( )。

A.外购无形资产发生的交易费用

B.承租人在融资租赁中发生的初始直接费用

C. 合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用

D. 发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用

2.(2016年考试真题)【单选题】 2x14年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元，市价为6元)， 取得乙公司80%股权，并控制乙公司,别以银行存款支付财务顾问费300万元。双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%，甲公司需要另外向乙公司股东支付100万元的合并对价;当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。

不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本是()万元。

A.9000

B.9300

C.9100

D.9400

甲公司为境内上市公司，专门从事能源生产业务。2x15年，甲公司发生的企业合并及相关交易或事项如下:

(1)2x 15年2月20日，甲公司召开董事会，审议通过了以换股方式购买专门从事新能源开发业务的乙公司80%股权的议案。

2x15年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股东丙公各自内部决策机构批准了该项交易方案。

2x 15年6月15日,证券监管机构核准了甲公司以换股方式购买乙公司80%股权的方案。

2x15年6月30日，甲公司以3: 1的比例向丙公司发行6000万股普通股，取得乙公司80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成; 同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司，甲公司、乙公司普通每股面值均为1元。

2x 15年6月30日，甲公司普通股的公允价值为每股3元，乙公司普通股的公允价值为每股9元。

2x15年7月16日，甲公司支付为实施上述换股合并而发生的会计师、律师、评估师等费用350万元，支付财务顾问费1200万元。

(2)甲公司、乙公司资产、负债等情况如下:

2x15年6月30日，甲公司账面资产总额17200万元，其中固定资产账面价值4500万元，无形资产账面价值1500万元;账面负债总额9000万元;账面所有者权益(股东权益)合计8200万元。其中:股本5000万元(每股面值1元)，资本公积1200万元，盈余公积600万元， 未分配利润1400万元。

2x15年6月30日，甲公司除-项无形资产外， 其他资产、负债的公允价值与其账面价值相价值相同，该无形资产为一项商标权，账面价值1000万元，公允价值3000万元，按直线法摊销，预计尚可使用5年,预计净残值为零。2x15年6月30日，乙公司账面资产总额34400万元，其中固定资产账面价值8000万元，无形资产账面价值3500万元，账面负债总额13400万元，账面所有者权益(股东权益)合计21000万元。

其中，股本2500万元(每股面值1元)，资本公积500万元，盈余公积1 800万元，未分配利润1 6200万元。

2x15年6月30日，乙公司除-项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同，该固定资产为一栋办公楼,账面价值3500万元，公允价值6000万元，按年限平均法计提折旧。预计尚可使用20年，预计净残值为零。

(3)2x 15年12月20日，甲公司向乙公司销售-批产品，销售价格(不含增值税)为100万元，成本为80万元，款项已收取。截至2x15年12月31日，乙公司确认甲公司购入的产品已对外出售50%，其余50%形成存货。

其他相关资料:

①合并前，丙公司、丁公司分别持有乙公司80%和20%股权， 甲公与乙公司、公司、丁公司不存在任何关联方关系;合并后，甲公司与乙公司除资料(3)所述内部交易外，不存在其他任何内部交易。

②甲公司和乙公司均按照年度净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。企业合并后，甲公司和乙公司没有向股东分配利润。

③甲公司和乙公司适用的企业所得税率均为25%，甲公司以换股方式购买乙公司80%股权的交易是用特殊税务处理规定。即，收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础保持不变，甲公司和乙公司合并前的各项资产、负债的账面价值与其计税基础相同。不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。

甲公司和乙公司预计未来年度均有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

④除所得税外，考虑增值税及其他相关税费，不考虑其他因素。

要求:

(1)根据资料(1)、资料(2)及其他有关资料，判断该项企业合并的类型及会计上的购买方和被购买方，并说明理由。

(2)根据资料(1)、资料(2)及其他有关资料，确定该项企业合并的购买日(或合并日)，并明理由。

(3)根据资料(1)、资料(2)及其他有关资料，计算甲公司取得乙公司80%股权投资的成本，并编制相关会计分录。

(4)根据资料(1)、资料(2)及其他有关资料，计算该项企业合并的合并成本和商誉(如有)。

(5)根据资料(1)、资料(2)及其他有关资料，计算甲公司购买日(或合并日)合并资产负债表中固定资产、无形资产、递延所得税资产(或负债)、盈余公积和未分配利润的列报金额。

(6)根据资料(3)，编制甲公司2x 15年合并财务报表相关的抵销分录。