三、计算及账务处理题
1.「答案及解析」
（1 ）借：交易性金融资产——成本1 000 投资收益 10 应收股利 50 贷：银行存款 1 060
（2 ）2007年1 月6 日，收到最初支付价款中所含股息50万元。借：银行存款 50贷：应收股利 50
（3 ）2007年12月31日，股票公允价值为1 120万元借：交易性金融资产——公允价值变动 120 贷：公允价值变动损益 120
（4 ）2008年1 月6 Et，收到2007年股息30万元借：银行存款 30 贷：投资收益 30
（5 ）2008年6 月6 El，将该股票处置，售价 1 200 万元 借：银行存款 1 200 公允价值变动损益 120 贷：交易性金融资产——成本 1 000
——公允价值变动 120 投资收益（1 200-1 000 ） 200
2.「答案及解析」
（1 ）首先计算内含报酬率设内含利率为r ，该利率应满足如下条件：6 ／（1+r ）1+6 ／（1+r ）2+…+106／（1+r ）5=105 经测算，计算结果：r=4.85％
（2 ）2004年初购人该债券时 借：持有至到期投资——成本 100 ——利息调整 5 贷：银行存款 105
（3 ）每年利息收益计算过程如下：
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年份 |
①年初 摊余成本 |
②利息 收益=①×r |
③现金 流人 |
④年末摊余 成本=①+ ②一③ | ||||||
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2004 |
105．OO |
5.09 |
6.00 |
104.09 | ||||||
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2005 |
104.09 |
5.05 |
6.00 |
103.14 | ||||||
|
2006 |
103.14 |
5．OO |
6.00 |
102.14 |
||||||
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2007 |
102.14 |
4.95 |
6.00 |
101.10 |
||||||
|
2008 |
101.10 |
4.90 |
106.00 |
O．OO |
||||||
每年的分录如下：
借：应收利息③
贷：投资收益②
持有至到期投资——利息调整③一②
收到利息时：
借：银行存款③
贷：应收利息③
（4 ）到期时 借：银行存款 100 贷：持有至到期投资——成本 100
3.「答案与解析」（1 ）2006年初购买该债券时：①该持有至到期投资的人账成本=1 100+10~0.2=1 110.2 （万元）；
②2006年购入该债券时：借：持有至到期投资——成本 1 000——利息调整 110.2 贷：银行存款 1 110.2
（2 ）2006年末计提利息收益时：
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年份 |
年初摊余 成本① |
当年利息 收益② |
票面 利息③ |
年末摊余 成本④ |
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2006年 |
1 110.20 |
80.93 |
100.00 |
1 091.13 |
备注：②= ①×7.29％；③=l 000 x10％；④= ①+ ②一③
相关会计分录如下： 借：应收利息 100 贷：持有至到期投资——利息调整 19.07 投资收益 80.93
（3 ）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1 010 万元；由于此时的摊余成本为1 091.13万元，相比此时的可收回价值1 010 万元，发生贬值81.13 万元，分录如下：
借：资产减值损失
81.13
贷：持有至到期投资减值准备 81.13
（4 ）2007年末计提利息收益时：
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l 1年份 1 |
年初可收 回价值① |
当年利息 收益② |
票面 利息③ |
年来摊余 成本④ |
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l 2007年 |
1 010.00 |
73.63 |
100.00 |
983.63 |
相关会计分录如下：
借：应收利息
100
贷：持有至到期投资——利息调整
26.37
投资收益
73.63
（5 ）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900 万元。
借：可供出售金融资产——成本1 000——利息调整（110.2-19.07-26.37 ）64.76 资本公积——其他资本公积83.63 持有至到期投资减值准备 81.13 贷：持有至到期投资——成本 1 000——利息调整 64.76 可供出售金融资产——公允价值变动 164.76
（6 ）2008年末计提利息收益时
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年份 |
年初公允 价值① |
当年利息 收益② |
票面 利息③ |
年末摊余 成本④ |
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2008年 |
900．OO |
65.6l |
100.00 |
865.6l |
备注：
②： ①×7.29％；③：1 000 x10 ％④：①+ ②一③
相关会计分录如下：借：应收利息 100 贷：持有至到期投资——利息调整 34.39 投资收益 65.61
（7 ）2008年末该债券的公允价值为700 万元；由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700 万元，发生贬值165.6l万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：借：资本公积——其他资本公积 165.61 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 165.61
（8 ）2009年末计提利息收益时：
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年份 |
年初摊余成本① |
当年利息收益② |
票面利息③ |
调整摊余成本④ |
年末摊余成本 |
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2009年 |
700.00 |
51.03 |
100.00 |
48.97 |
651.03 |
备注：②= ①×7.29％；③=1 000 x10％；④= ①+ ②一③
相关会计分录如下：借：应收利息 100 贷：持有至到期投资——利息调整 48.97 投资收益51.03
（9 ）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500 万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500 Zf元，发生贬值151.03万元，另外，此时的" 资本公积——其他资本公积" 的借方余额为249.24万元（165.61+83.36 ），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：
借：资产减值损失（151.03+249.24 ）400.27 贷：资本公积——其他资本公积249.24可供出售金融资产——公允价值变动 151.03
（10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450 万元，假定无相关税费。 借：银行存款450 可供出售金融资产——利息调整 18.6
——公允价值变动f165.61+151.03+164.76）481.4 投资收益（450+18.6+481.4-1 000）50 贷：可供出售金融资产——成本1 000
