四、总体审计策略和具体审计计划
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。
（一）总体审计策略
总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划。
在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项，同时这些事项也会影响具体审计计划。
1.审计范围；
2.报告目标、时间安排及所需沟通的性质；
3.审计资源；
审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间和范围。
4.审计方向
——确定适当的重要性水平（报表层次重要性水平）
——初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域
——初步识别重要的组成部分和账户余额
——评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据（即是否需要进行控制测试）
——识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。
（二）具体审计计划
确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。
【教师提示】考试中，可以以具体的审计程序的执行计划作为主要的考查形式。
具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
1.风险评估程序
具体审计计划应当包括为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。
2.计划实施的进一步审计程序
（1）进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。
——总体方案是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。
——具体审计程序通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。
（2）完整、详细的进一步审计程序的计划包括对各类交易、账户余额和披露实施的具体审计程序的性质、时间安排和范围，包括抽取的样本量等。
【教师提示】请联系控制测试的规定及收入、应收账款、应付账款、固定资产、存货、货币资金的主要实质性程序的规定。
3.计划其他审计程序
计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。
（三）审计过程中对计划的更改
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
这些更新和修改通常涉及比较重要的事项。例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修改等。
