2013年注册会计师综合阶段考点讲义：第二章

　　 2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
　　 根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
　　 （1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；
　　 （2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；
　　 （3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。
　　 3.实际执行的重要性
　　 （1）实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
　　 如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
　　 （2）确定实际执行的重要性（根据定义可能是一个或多个金额），旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体或特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。
　　 （3）通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。

　　【教师补充】某些特殊情况下扣减百分比可小于25%：
　　 ——满足上述实际执行的重要性的设定接近财务报表整体重要性75%的两个标准；
　　 ——被审计单位财务报表整体错报风险较低，如仅有个别重要科目且经营地点单一。
　　 （三）审计过程中修改重要性
　　 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。（举例如下）
　　 （1）发现重大审计调整影响被审计单位的利润；
　　 （2）被审计单位业务发生预期外的重大衰退。
　　 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：
　　 （1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；
　　 （2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
　　 【案例】注册会计师杨华与周琳正在对某公司2012年报表进行审计。现在杨华正在对该公司应收款项进行审计。该公司应收款项的摘录如下表所示。
　　 假设实际执行的重要性水平为1,700,000元，注册会计师杨华应如何确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围？
　　 单位：人民币元

　　 【分析如下】
　　 （1）确定审计计划时，应分别考虑重要性水平对项目1至项目5的影响，而非仅考虑对于应收账款及其他应收款合计数的影响；
　　 （2）通常，对于超过实际执行重要性水平的项目（项目1、3、5），考虑执行进一步测试以降低错报风险；
　　 （3）同时应考虑明细分类项目由于错误或舞弊导致的重大错报风险；
　　 （4）对于金额稍高于实际执行的重要性水平的项目3，将计划执行有限的审计工作，如实质性分析程序或基于风险水平的针对性测试；
　　 （5）由于应收账款坏账准备（项目2）存在计价和完整性风险，并且会计估计通常为较高审计风险，针对项目2也应执行相应的审计程序；

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