考情分析：这部分内容属于重点内容，是每年必考的内容。而且在职业能力综合测试中，涉及的内容较多，信息量大，通常难以全面的识别出所有的风险。对于这部分内容，必须给予足够的重视，并且系统的掌握风险评估的方法，以识别出各种重大错报风险。
【教师提示】在本部分的讲解中，将涉及到分析程序、风险评估、对舞弊和违反法规行为的相关内容。
第一节 分析程序在风险评估中的应用
一、分析程序的性质
在实施分析程序时，注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较：
1.以前期间的可比信息。在运用分析程序时，注册会计师通常将被审计单位的本期实际数据与上期或以前期间的可比数据进行比较，以判断是否存在异常。
2.被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据。
被审计单位的预期结果包括预算和预测等。如果预算和预测是在分析各种因素的基础上认真编制的，则其与实际执行结果的比较就为注册会计师分析评价本期的财务信息提供了重要的参考。
注册会计师将自己的预期数据与被审计单位财务报表上反映的金额或比率进行比较，可以发现异常情况。例如，注册会计师可以根据被审计单位固定资产的账面价值和平均年折旧率，估计当期折旧费用，并与被审位财务报表中反映的折旧率相比较。
3.所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。
注册会计师可以将被审计单位的财务信息与其所处行业的可比信息（如行业平均利润率）进行比较，也可以与同行业中规模相近的其他单位的可比信息进行比较，以了解被审计单位的经营情况，评价被审计单位的财务信息。
在实施分析程序时，注册会计师还应当考虑下列关系：
1.财务信息各构成要素之间的关系。
财务信息各要素之间存在某种内在联系，包括财务报表项目之间的勾稽关系、联动关系等。例如，销售成本与销售收入之间通常有稳定的比率，当期银行借款平均数额与利息费用之间有联动关系。
2.财务信息与相关非财务信息之间的关系。
常用的非财务信息可能包括：生产能力、采购数量、销售数量、员工人数等统计资料。某些财务信息与非财务信息之间也存在内在联系。例如，被审计单位的员工人数和各级别人员的工资水平与工资费用有同增同减关系，洗车厂水的耗费量与营业收入有正相关的关系，存货数量通常不应超过仓储能力等等。
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