注册会计师考试-税法教材由厚变薄笔记三

十二、委托加工应税消费品
1、范围确定：
①、由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫的辅助材料
②、不论采取什么方法（代购、反购等），实质上不由委托方提供原材料和主要材料的，不能按委托加工处理，要按销售自制消费品缴税。
2、代收代缴税款
①、税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但是，受托方如果是个体经营者，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。(判断题)
②、对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方补缴税款的责任。
　　③、如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款(受托方就不用补缴了，但要处50%-3倍的罚款)，补税的计税依据为：
　　A、已直接销售的：按销售额计税
　　B、未销售或不能直接销售的：按组价计税。
④、委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。(计算题)
3、组成计税价格的计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格＝(委托方的材料成本＋加工费含辅助材料不含VAT)÷(1－消费税税率)
4、收回委托加工应税消费品已纳税款的扣除：与外购完全相同。
十三、纳税人兼营不同税率的应税消费品
1、应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。
2、未分别核算销售额、销售数量，或者成套销售的，从高适用税率。
十四、进口应税消费品应纳税额计算（参照VAT）
消费税组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税税率)
******增值税的组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税税率)
******上述两个公式中，不考虑从量定额消费税
应纳税额＝应税数量×单位税额＋组成计税价×适用税率
十五、消费税出口退税
1、与增值税的重要区别：按应税消费品适用的税率退（全退），而不是按退税率计算。
2、退税政策：
①、又免又退
A、包括外贸企业直接出口、
B、外贸企业代其它外贸企业出口
C、外贸企业代其它企业出口不退税。
②、只免不退（生产型企业自营出口或委托出口，因未交所以不退）、
③、不免不退（一般商贸企业委托出口）。
3、应退税的计算：
①、从价定率的，按外贸企业从工厂购进时征收消费税的价格计算退税
②、从量定额的，依报关数量计算退税
十六、纳税义务发生时间、纳税期限，申报地点同VAT。
　　1、注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为货物移送当天。
　　2、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税。
******附：增值税与消费税的主要区别与联系
1、征收范围不同
增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部分劳务征收；消费税只对11种货物征收。所以，增值税的征收范围远远大于消费税
2、两税与价格的关系不同
增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。
3、计算方法不同
消费税额＝销售额×消费税率＋销售数量×固定税额
增值税的计算则采用增值税专用发票抵扣进项税，即
增值税额＝当期销售项税－当期进项税
4、纳税环节不同
消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰除外），而且只交一次。增值税则卖一次交一次，是多环节征收。
5、纳税人的划分不同
增值税区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则无此划分。