第十四章 企业所得税法
【历年考题评析】
2000年，单1分，多2分，判2分，计4分，综10分，共19分
2001年，单2分，多2分，判2分，综8分，共14分
2002年，单3分，多1分，判2分，综9分，共15分
2003年，单1分，多3分，判3分，综8分，共15分
2004年，单2分，多1分，判2分，计5分，综12分，共22分
本章是历年考核的重点，通常为7个题，考分一般在15～22分。
从考试题型看，客观题中，单选题、多选题、判断题平均各2题，计6分左右；主观题中，计算题、综合题原则上各1题，但通常以综合题为主。
需注意的是，近年来，单纯考核企业所得税的计算题、综合题较少了，往往与其他法律、法规、规章结合加以考核，如与流转税、税收征管法、新会计制度等结合在一起进行考核，呈现出跨章节、跨学科考核的趋势。
【重点与难点】
1、收入确定的特殊规定。并注意与外资企业比较。
2、部分扣除项目的具体范围和标准。并注意与外资企业比较。
3、股权投资的税务处理。并注意与外资企业比较。
4、企业债务重组业务所得税处理。
5、高新企业的税收优惠。并注意与外资企业比较。
6、西部大开发的所得税优惠。并注意与外资企业比较。
7、技术改造国产设备投资的所得税优惠。并注意与外资企业比较。
8、境外所得已纳税额的扣除。并注意与“外资企业、个人所得税”比较。
9、企业所得税年度纳税申报表。
【同步练习题】
纳税义务人及征税对象
【例1】企业所得税的纳税人是指实行独立核算的企业和经济组织，它必须同时具备下列（ ）条件。
A.在银行开设有结算账户B.自觉履行纳税义务
C.建立独立账簿，编制财务会计报表D.独立计算盈亏
【例2】下列可以作为企业所得税纳税人的有（ ）。
A.个体户 B.联营企业
C.外资企业 D.合伙性质的私营企业
E.有限责任性质的私营企业 F.从事生产经营活动的事业单位
税 率
□企业所得税税率归纳：
（一）基本税率：33％（10万元〈年应税所得额）
（二）低税率： 27％（3万元〈年应税所得额≤10万元〉
18％（年应税所得额≤3万元）
（三）优惠税率：15％（高新区内的高新企业；在香港上市的股份制企业；西部地区的鼓励类企业）
□复习题
【例1】某企业2003年经税务机关核定亏损60万元，2004年度利润总额80万元，该年度国库券利息收入20万元，滞纳金5万元，无其他调整项目。则2004年度该企业应纳所得税额为（ ）万元。
【例2】某乡镇企业2003年度亏损80000元，2004年度盈利150000元，则2004年度应纳企业所得税为（ ）元。
应纳税所得额的计算
□计算公式：
直接计算法：应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额
间接计算法：应纳税所得额＝利润总额＋调增项目－调减项目
□举例：
【例】某企业年度生产经营情况如下：
1.产品销售收入500万元；2.出租包装物收入60万元（不含税）；
3.购买国债利息收入10万元；4.产品销售成本425万元；
5.产品销售费用30万元6.准许税前扣除的相关税费50万元；
7.发生管理费用40万元（其中业务招待费5万元）；
8.经批准向职工集资100万元，经营用10个月，支付利息8万元，同期银行贷款利率为6％；
9.经税务机关核定年终原材料盘亏净损失6万元。
要求：确认该企业应纳税所得额及应纳所得税额。
参考答案：
1、有关调整项目：
（1）国债的利息收入免征所得税
（2）业务招待费列支限额＝560×5‰＝2.8（万元），实际发生额5万元，超支2.2万元。
（3）集资利息列支限额＝100 ×6％ ×10÷12＝5（万元），实际发生额8万元，超支3万元。
2、直接计算法：
应纳税所得额＝500+60-425-30-50-37.8-5-6＝6.2（万元）
应纳所得税额＝6.2×27％＝1.674（万元）
3、间接计算法：
（1）利润总额＝500+60+10-425-30-50-40-8-6＝11万元
（2）应纳税所得额＝11-10+2.2+3＝6.2（万元）
（3）应纳所得税额＝6.2×27％＝1.674（万元）
一、收入总额
（一）基本收入
【例1-1】按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于财产转让收入范围的有（ ）。
【例1-2】按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于其他收入范围的有（ ）。
【例1-3】按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于租赁收入范围的有（ ）。
A.国家补贴收入 B.固定资产销售收入
C.固定资产盘盈收入 D.固定资产出租收入
E.购买企业债券的利息收入 F.无法支付的应付账款
G.教育费附加返还款收入 H.工业企业销售材料收入
【例2】按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于利息收入范围并计算交纳所得税的有（ ）。
A.购买债券的利息收入 B.购买股票的股利收入C.银行存款的利息收入
D.购买国债的利息收入E.外单位欠款付给的利息收入
【例3】下列各项收入中，应计入企业所得税应纳税所得额的有（ ）。
A.转让国库券的收入B.购买国库券的利息收入
C.购买国家发行的金融债券利息收入D.企业申购新股中签而取得的冻结存款的利息收入
E.非盈利性基金会的基金存款的利息收入F.银行代销国库券的手续费收入
G.金融企业超过90天的应收未收利息收入
【例4】下列各项中，表述正确的有（ ）。
A.金融企业在二级市场买卖国库券的所得，免征所得税
B.保险企业在二级市场买卖国库券的收益，免征所得税
C.保险企业代销国债取得的手续费收入，免征所得税
D.金融企业购买国债到期兑付所取得的利息，免征所得税
（二）特殊收入
1、减免或返还流转税的税务处理
（1）减免或返还的增值税
□即征即退、先征后退、先征后返的增值税：
借：银行存款 20万元
贷：补贴收入 20万元
□直接减免增值税：
借：应交税金――应交增值税（减免税款） 20万元
贷：补贴收入 20万元
□出口退增值税：
借：应收出口退税款 20万元
贷：应交税金――应交增值税（出口退税） 20万元
（2）出口退消费税
借：应收出口退税款 20万元
贷：主营业务税金及附加 20万元
（3）返还的营业税
借：银行存款 20万元
贷：主营业务税金及附加 20万
