2006年注册会计师《税法》辅导讲义(10)

（五）用自产的应税消费品换取生产资料等
1、税收政策：
2、举例：
【例1】按照现行消费税政策规定，下列情形的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（　　）。
A.用于抵债的应税消费品B.用于对外投资的应税消费品
C.用于换取消费资料的应税消费品D.用于馈赠的应税消费品
E.用于在建工程的应税消费品
【例2－1】某酒厂6月份以自产的粮食类酒精2吨，用于对外投资。当月同类酒精的销售单价如下：
6月10日，销售4吨，每吨1500元（不含税）
6月15日，销售10吨，每吨1200元（不含税）
6月25日，销售6吨，每吨1400元（不含税）
则：
（1）应纳消费税（　）万元；
（2）应纳增值税（　）万元。
参考答案：
$应纳消费税＝2×1500×5％＝150（元）
$加权平均单价＝(1500×4+1200×10+1400×6)/(4+10+6)=1320（元/吨）
$应纳增值税＝2×1320×17％＝448.8（元）
【例2－2】接【例2－1】，将上题粮食类酒精改为“粮食类白酒”。则：
（1）应纳消费税（　）万元；
（2）应纳增值税（　）万元。
（六）组成成套销售应税消费品
1、税收政策
　　纳税人将应税消费品与非应税消费品、以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费税税率计算缴纳消费税。
2、举例
【例1】某日化厂用价值6800元（不含税）的护肤护发品（消费税税率８％）与价值3200元（不含税）的防皱化妆品（消费税税率30％）组成精美礼品盒销售，共得价款12000元（不含税）。则该厂应纳消费税为（）元。
【例2】某日化厂既生产化妆品又生产护肤护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护肤护发品组成礼品盒销售，当月销售化妆品取得收入0.85万元，销售护肤护发品取得收入0.68万元，销售礼品盒取得收入1.2万元，上述收入均不含增值税。该厂应纳消费税为（）万元。
（七）包装物缴纳消费税的税务处理
１、适用的税收政策
实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。
2、举例
【例1】某工业企业向外销售粮食酒精100吨，收取价款16万元（不含增值税），收取随同产品出售但单独计价包装物款项2.34万元。则：
（1）应纳消费税（　）万元；
（2）应纳增值税（　）万元。
（八）混合销售行为缴纳消费税
（九）兼营不同税率的应税消费品
（十）押金
（十一）进口应税消费品
以上均在“增值税计算”一节中介绍