2006年注册会计师《税法》辅导讲义(8)

（5）免抵退税额的计算
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免税购进原材料价格×出口货物退税率
　　注：免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
（6）当期应退税额和免抵税额的计算
①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额
②如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
2、举例
【例1】某具有自营出口经营权的生产企业，该企业2004年9月份外购货物取得增值税专用发票，价款61.76万元，进项税额10.5万元，销售收入80万元（不含税），其中在我国境内销售货物取得收入20万元，出口货物取得人民币60万元。
　　当年10月份出口销售额50万元人民币，境内销售额50万元，当月外购货物取得增值税专用发票，价款117.65万元，进项税额20万元。假设销售货物的增值税税率为17％，退税率13％。要求：计算该企业2004年9月份、10月份应纳或应退的增值税额。
参考答案：单位：万元
◎9月份：
（1）出口时免税
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝60×（17％－13％）＝2.4
（3）应纳增值税＝20×17％－（10.5－2.4）＝－4.7
（4）免抵退税额＝60×13％＝7.8
（5）退税：∵｜－4.7｜＜7.8
　　　　　∴应退税额＝4.7万元
（6）免抵税额＝7.8－4.7＝3.1（万元）
（7）留抵税额＝0
◎10月份：
（1）出口时免税
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝50×（17％－13％）＝2
（3）应纳增值税＝50×17％－（20－2）＝－9.5
（4）免抵退税额＝50×13％＝6.5
（5）退税：∵｜－9.5｜＞6.5
　　　　　∴应退税额＝6.5万元
（6）免抵税额＝0
（7）留抵税额＝9.5－6.5＝3（万元）
【例2】将【例1】中9月份与10月份中数据对换。则9月份应退税额＝6.5万元，10月份应退税额＝7.7万元
【例3】某具有自营出口经营权的生产企业，该企业2004年9月份外购货物取得增值税专用发票，价款61.76万元，进项税额10.5万元；外购用于出口产品的免税原材料10万元。当月销售收入80万元（不含税），其中在我国境内销售货物取得收入20万元，出口货物取得人民币60万元。
　　当年10月份出口销售额50万元人民币，境内销售额50万元（不含税），当月外购货物取得增值税专用发票，价款117.65万元，进项税额20万元；外购用于出口产品的免税原材料15万元。假设销售货物的增值税税率为17％，退税率13％。
要求：计算该企业2004年9月份、10月份应纳或应退的增值税额。
参考答案：单位：万元
◎9月份：
（1）出口时免税
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝60×（17％－13％）－10×（17％－13％）＝2
（3）应纳增值税＝20×17％－（10.5－2）＝－5.1
（4）免抵退税额＝60×13％－10×13％＝6.5
（5）退税：∵｜－5.1｜＜6.5
　　　　　∴应退税额＝5.1万元
（6）免抵税额＝6.5－5.1＝1.4（万元）
（7）留抵税额＝0
◎10月份：
（1）出口时免税
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝50×（17％－13％）－15×（17％－13％）＝1.4
（3）应纳增值税＝50×17％－（20－1.4）＝－10.1
（4）免抵退税额＝50×13％－15×13％＝4.55
（5）退税：∵｜－10.1｜＞4.55
　　　　　∴应退税额＝4.55万元
（6）免抵税额＝0
（7）留抵税额＝10.1－4.55＝5.55（万元）