注册会计考试:叶青的税法的讲座笔记(四)

第五章 城市维护建设税法
•历年考题分数分析：98年2.5分。99年2分，2000年4分，2001年2分，2002年2.5分
• 城市维护建设税的特点：
•1、它是一种附加税
•（1）以纳税人实际缴纳的增值税、 消费税和营业税额为计税依据。
•（2）附加于上述“三税”税额，本身没有特定的、独立的征税对象。
•2、具有特定目的
•城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。
•城市维护建设税实际是一种附加税的性质
第一节 纳税人
•城建税以缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人为纳税人；即只要缴纳以上“三税”就必须依法缴纳城建税。
•例外：不适用于外商投资企业和外国企业，因此，对外商投资企业和外国企业不征收城建税。
第二节 税率
•城建税采用地区差别比例税率：
在市区的税率为7％；
在县城、镇的，税率为5％；
非市区县城、镇的税率为1％。
例外：按缴纳“三税”所在地规定的税率就地缴纳城建税。
1、由受托方代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率。
2、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。
第三节 计税依据
•以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，包括被查补的上述三项税额。
•纳税人违反增值税、消费税、营业税规定被加罚的滞纳金和罚款不能作为计征城建税的计税依据。
•违反上述三税法规定被处罚时，同时对其城建税也应进行处罚，按拖欠或偷漏的城建税金为依据计算滞纳金或罚款。
•自97年1月1日起，供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产品时，以增值税销项税额抵扣进项税额后的余额，计算缴纳城建税。
•出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。（新增内容）
第四节 应纳税额计算　　
•　应纳税额＝（实纳增值税＋实纳消费税＋实纳营业税）×适用税率
•注意事项：P114
•1、根据纳税人“所在地”确定适用税率
•2、城建税计税依据是实际缴纳的“三税”，不包括非税款项
•3、海关对进口产品代征增值税、消费税，不征收城建税。
•例如：
•例：某处在城市的公司，进口小轿车20辆，关税完税价格为200万元，关税税率为40%；进口化妆品一批，关税完税价格为300万元，关税税率为30%。公司境内销售小轿车，取得含税收入为585万元；销售化妆品，取得不含税收入为700万元。消费税税率为：小轿车8%；化妆品30%。
• 要求：根据上述资料，依据税法有关规定，计算该公司应纳城市维护建设税。假定该公司据实缴纳增值税和消费税。
解：海关代征增值税和消费税，但不代征城市维护建设税
（1）海关代征消费税
①小轿车为:200（1+40%）（1-8%）8%=24.38(万元)
②化妆品为:300(1+30%) (1-30%) 30%=167.14(万元)
(2)海关代征的增值税
①小轿车为:[200(1+40%)+24.38] 17%=51.74(万元)
②化妆品为:[300(1+30%)+167.14] 17%=94.71(万元)
(3)境内销售应纳增值税,不再缴纳消费税
①小轿车销项税为:585(1+17%)17%=85(万元)
② 化妆品销项税为:70017%=119(万元)
(4)境内销售应纳增值税=(85+119)-(51.74+94.71)=57.55(万元)
(5)应缴的城市维护建设税为: 57.557%=4.0285(万元)
第五节 税收优惠
城建税一般不单独减免，主税减免，城建税才减免，主税退库，城建税也同时退库。
对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免城建税。（新增内容）
•第六节征收管理与纳税申报
•一、纳税环节、地点、纳税期限
•　 城建税的征收与增值税、消费税、营业税的征收同时进行，所以，纳税环节、地点、纳税期限的规定，均按上述三税的规定办理。
•由于国、地税分别征收。因此，增值税、消费税、营业税与城建税在缴税入库的时间上不一定完全一致。
二、纳税申报P115
附新增内容：教育费附加的有关规定P117
一、教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实缴税额为计算依据征收的一种附加费。
二、征收范围及计征依据
三、计征比率：3%（生产卷烟和烟叶的单位减半征收）
四、教育费附加的计算
•（一）一般单位和个人：
•应纳教育费附加=实纳增值税、消费税、营业税税额×征收比率
•（二）卷烟和烟叶生产单位：
•应纳教育费附加=实纳增值税、消费税×征收比率×50%
五、教育费附加的减免规定（与城建税相同）
•一、单项选择题：
•1、某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税10万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税30万元、消费税50万元，由于缴纳消费税时超过纳税期限10天，被罚滞纳金1万元；本期出口乙产品一批，按规定退回增值税5万元。该企业本期应缴纳城市维护建设税（B）。（2000年考题）
　　A．4.55万元　　 B．4万元 C．4.25万元 D．5.6万元
2、城市维护建设税的计税依据是（B）
• A．纳税人应缴的消费税、增值税、营业税税额
• B．纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税 税额
• C.纳税人欠缴的消费税、增值税、营业税税额
• D．纳税人可以免缴的消费税、增值税、营业税 税额　
•3、某一设在农村的国有大中型企业，其缴纳城市维护建设税、应适用（D）的税率。
•A．10％ B．7％ C．5％ D．1％
•4．某一管道局对于其输油部分的收入应缴纳营业税，在缴纳营业税的同时，应一并缴纳（D）。
• A．增值税 B．消费税 C．关税 D．城市维护建设税
5．由受托方代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征代扣的城市维护建设税按（C）所在地适用税率。
•A．委托方 B．纳税人 C．受托方 D．第三方
•6．我国开征城市维护建设税的目的是为了（A）。
A．开发建设新兴城市，扩展、改造旧城市，发展 城市公用事业，以及维护公共设施等提供稳定的资金来源。
B．发展农业，使我国农业经济飞速发展，以更适应社会主义市场经济的需要。
C．调节我国的产品结构和消费结构，正确引导消费方向，抑制超前消费，确保国家财政收 入。
D．简化税制，公平税负，增强组织财政收入和适当调节个人收入。
•二、多项选择题
•1．城市维护建设税是国家对缴纳（ABD）的单位和个人就其实际缴纳税额为计税依据而征收的一种税。
• A．增值税 B．消费税 C．个人所得税 D．营业税
•2．城市维护建设税所具有的特点是（AC）
• A．是一种附加税。它附加于“三税”税额，本身并没有特定的、独立的征税对象。
• B.具有普遍开征的特点。
• C．具有特定目的，其税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。
• D．具有特定目的，其税款专门用于农田水利设施建设。
•3．（AD）不是我国城市维护建设税的纳税人。
•A.外商投资企业 C．社会团体、个体工商户及其他个人
•B.国有大中型企业、乡镇企业、股份制企业、行政单位、事业单位 D．外国企业
•4.对出口产品退还（AC）的，不退还已缴纳的城建税。
•A.增值税 B．营业税 C．消费税 D．关税
•5．代征代扣（ACD）的单位和个人，其城市维护建设税的纳税地点在代征代扣地
•A．增值税 B．契税 C．营业税 D．消费税
•三、判断题：
•1、某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设税为750元。（ √ ）（2001年考题）
• 2．城市维护建设税实行地区差别比率税率，即：纳税人所在地为市区的，税率为10％；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5％；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1％。（×）
•3．我国对负有缴纳增值税、消费税、营业税义务的单位和个人一律征收城市维护建设税，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人，还有外商投资企业和外国企业。（×）
•4．现行城市维护建设税的基本规范，是1985年2月8日国务院发布并于同年1月1日实施的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》。（√）
•5．城市维护建设税的纳税期限，与纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的纳税期限各不相同，是不一致的。（×）
•四、计算综合题：
•1、某卷烟厂（地处县城）2002年12月销售卷烟500箱，取得不含税销售额150万元，请计算当月应纳城建税和教育费附加。（卷烟比例税率为45%，固定税额150元/箱）
　　【答案】
　　（1）应纳消费税=500×150÷10000+150×45%=75（万元）
　　（2）应纳增值税=150×17%=25.5（万元）
　　（3）应纳城建税=（75+25.5）×5%=5.025（万元）
　　（4）应纳教育费附加=（75+25.5）×3%×50%=1.5075（万元）