2013注册会计师综合阶段综合案例精讲(A)

　　1.根据资料（一），简要分析华康公司面临的主要经营风险。
　　【答案】
　　可能产生风险的事项如下：
　　（1）行业发展的风险：华康公司的职能手机业务所处的行业竞争激烈，企业之间频繁进行价格战获得竞争优势。
　　（2）开发新产品的风险：公司开发新型高端产品，需要关注产品开发失败以及产品责任增加产生的风险。
　　（3）业务扩张：在激烈的市场竞争中，公司仍然大举进行业务扩展，发展新市场，甚至谋求海外业务的发展，可能对市场需求的估计不准确。
　　（4）监管要求：监管部门出台了新的监管要求，公司的相关产品需要符合相关监管规定，可能导致法律责任增加。
　　（5）本期及未来的融资条件。本期公司进行了大规模融资，资产负债率上升，未来可能无法满足融资条件而失去融资机会。
　　（6）信息技术的运用：公司引入新系统，新系统的运营中会出现与业务、财务系统难以磨合。
　　（7）实施新的战略：公司将主要业务增长点进行了调整。由传统的电子科技行业进入了超市百货经营，新战略的实施效果和对公司现状的影响具有不确定性。
　　2.根据资料（一）和资料（二），识别华康公司2012年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。
　　【答案】
　　（1）财务报表层次的重大错报风险主要有：
　　①更激烈的行业竞争和更严厉的监管环境。
　　②新系统的使用，新使用的制造资源计划系统与财务系统的对接中，需要关注相关风险。
　　③业务扩张和新战略实施的风险。
　　④持续经营能力的风险，华康生活电器公司出现了严重亏损，宣布解散。需要对公司的持续经营能力予以关注。
　　（2）针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。③提供更多的督导。 ④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
　　3.根据资料（一）和资料（二），识别华康公司2012年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。
　　【答案】
　　（1）营业收入的发生和应收账款的存在认定：产品市场竞争激烈，但是公司的收入不降反升（上升比例=23156-22176/22176=4.42%）。
　　（2）营业收入、营业成本的截止认定、存货的完整性：由于公司与运营商合作，采用客户购入产品使用一段时间后再付款，有可能在客户并未确认付款的情形下提前确认收入和结转成本；
　　（3）预计负债的完整性认定：公司由于手机钓鱼软件已被消费者起诉，可能产生预计负债计提不足的风险。
　　（4）存货的计价和分摊、资产减值损失的完整性认定：由于公司属于高科技产品行业，产品更新换代频繁，旧产品淘汰率较高，存货存在减值风险，但利润表中资产减值损失在2012年度没有发生额，存在未计提减值的风险。
　　（5）

　　4.如果注册会计师对华康公司的持续经营能力产生重大疑虑, 应当实施哪些追加的审计程序？
　　【答案】
　　（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估；
　　（2）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行；
　　（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；
　　（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；
　　（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。
　　【知识点扩展】不同影响持续性经营事项对审计结论的影响。
　　5.根据资料（三）事项一至事项四，逐项判断华康公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。
　　【答案】
　　（1）事项一会计处理不恰当。理由：预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的会转化为企业真正的资产（即，企业是否能够收到这项补偿）具有较大的不确定性，企业只能在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认。根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。因此华康公司应该分别确认一项金额为100万元的负债和一项金额为100万的资产。
　　（2）事项二会计处理不恰当。理由：销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
　　（3）事项三会计处理不恰当。理由：根据以往的经验，无法确定退货率时，不得确认收入，结转成本。因此华康公司不得确认收入结转成本。但是自产品发出时，纳税义务已经发生，增值税销项税额的确认是正确的。
　　（4）事项四会计处理不恰当。理由：持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。应增加分录：
　　借：可供出售金融资产 1080（120/10%×90%）
　　贷：持有至到期投资 900
　　资本公积——其他资本公积 180

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