七、成本差异的计算及分析【★2011年综合题】
在标准成本管理模式下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。
(一)直接材料成本差异的计算和分析
直接材料成本差异是指直接材料的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。
| 成本差异 |
公式 |
形成原因 |
责任部门 |
|
直接材料用量差异 |
标准价格×(实际用量－实际产量下标准用量) |
产品设计结构、原料质量、工人的技术熟练程度、废品率的高低等 |
主要是生产部门 |
|
直接材料价格差异 |
(实际价格－标准价格)×实际用量 |
市场价格、供货厂商、运输方式、 |
主要是采购部门 |
【提示】凡实际成本大于标准成本的称为超支差异；凡实际成本小于标准成本的则称为节约差异。
(二)直接人工成本差异的计算和分析【★2011年单选题】
直接人工成本差异是指直接人工的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。
| 成本差异 |
公式 |
形成原因 |
责任部门 |
|
直接人工效率差异 |
标准工资率×(实际人工工时－实际产量下标准人工工时) |
工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等 |
主要是生产部门 |
|
直接人工工资率差异 |
(实际工资率－标准工资率)×实际人工工时 |
工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等等 |
主要是劳动人事部门 |
【提示】
(1)直接人工成本差异(总差异)＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异
(2)加班或临时工的增减对直接人工工资差异的影响：
直接人工工率资差异＝(实际工资率－标准工资率)×实际产量下实际人工工时，其中实际工资率＝实际工资额/实际产量下实际人工工时，加班或临时工的增减会影响实际工资率，从而影响直接人工工资率差异。
(三)变动制造费用成本差异的计算和分析
变动制造费用成本差异是指实际发生的变动制造费用总额与实际产量下标准变动费用总额之间的差异。
|
成本差异 |
公式 |
|
变动制造费用效率差异(用量差异) |
变动制造费用标准分配率×(实际工时－实际产量下标准工时) |
|
变动制造费用耗费差异(价格差异) |
(变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率)×实际工时 |
【提示】
(1)变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同
(2)变动制造费用成本差异(总差异)＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异
(3)工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法
(4)变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总额÷预算产量标准总工时
【例题11·多选题】下列成本差异中，通常不属于生产部门责任的有（ ）。
A．直接材料价格差异
B．直接人工工资率差异
C．直接人工效率差异
D．变动制造费用效率差异
【答案】AB
【解析】直接材料的价格差异应由采购部门负责，直接人工工资率差异主要由劳动人事部门负责。
【例题12·计算题】某企业使用标准成本法，本月某产品实际产量800件，预算产量1000件。单位标准成本为：
| 项目 |
金额 | |
|
直接材料 |
0.2吨×100元/吨 |
20元 |
|
直接人工 |
5小时×4元/小时 |
20元 |
|
变动制造费用 |
4000元/1000件 |
4元 |
实际单位成本为：
| 项目 |
金额 | |
|
直接材料 |
0.22吨×90元/吨 |
19.80元 |
|
直接人工 |
5.5小时×3.9元/小时 |
21.45元 |
|
变动制造费用 |
4000元/800件 |
5元 |
要求：对该产品进行变动成本差异分析。
【答案】
①直接材料成本差异
直接材料价格差异＝0.22×800×(90－100)＝－1760(元)
直接材料用量差异＝(0.22×800－0.20×800)×100＝1600(元)
直接材料成本差异＝－1760＋1600＝－160(元)
即由于直接材料实际价格低于标准价格，使直接材料成本降低1760元，但由于材料用量超过标准，使直接材料成本上升1600元。两者相抵，直接材料成本降低160元。
②直接人工成本差异
直接人工工资率差异＝5.5×800×(3.9－4)＝－440(元)
直接人工效率差异＝(5.5×800－5×800)×4＝1600(元)
直接人工成本差异＝－440＋1600＝1160(元)
即由于实际工资率低于标准工资率，使直接人工成本降低440元，但由于实际耗费工时高于标准工时，使直接人工成本上升1600元。两者相抵，直接人工成本上升1160元。
③变动制造费用差异
变动制造费用耗费差异＝(5.5×800)×[4000÷(800×5.5)－4000÷(1000×5)]＝480(元)变动制造费用效率差异＝(800×5.5－800×5)×4000÷(1000×5)＝320(元)
变动制造费用差异＝480＋320＝800(元)
即由于实际制造费用分配率高于标准制造费用分配率，使变动制造费用上升480元，由于实际工时高于标准工时，使变动制造费用上升320元。两者相加，变动制造费用总共上升800元。
(四)固定制造费用成本差异的计算和分析【★2009年单选题】
固定制造费用成本差异是指实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。
| 差异分析 |
计算公式 | |
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两差异法 |
固定制造费用耗费差异 |
实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用 |
|
固定制造费用能量差异 |
预算产量下标准固定制造费用－实际产量下固定制造费用 | |
|
三差异法 |
固定制造费用耗费差异 |
实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用 |
|
固定制造费用产量差异 |
(预算产量下的标准工时－实际产量下实际工时)×标准分配率 | |
|
固定制造费用效率差异 |
(实际产量下实际工时－实际产量下标准工时)×标准分配率 | |
【提示】
(1)固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额÷预算产量标准总工时
(2)固定制造费用能量差异＝固定制造费用产量差异＋固定制造费用效率差异
(3)固定制造费用成本差异(总差异)与直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用成本
差异都可以用以下通用公式表示：总差异＝实际产量下实际成本－实际产量下标准成本
【速记】
【例题13·计算题】A企业本月固定制造费用的有关资料如下：
预算产量下的标准工时 2500小时
实际耗用工时 3500小时
实际产量的标准工时 3200小时
固定制造费用的实际数 8960元
预算产量下的标准固定制造费用 8000元
要求：
(1)根据所给资料，计算固定制造费用的成本差异；
(2)采用三因素分析法，计算固定制造费用的各种差异，并说明是有利差异还是不利差异。【答案】
(1)固定制造费用标准分配率＝8000/2500＝3.2(元/小时)
固定制造费用的成本差异＝8960－3200×3.2＝－1280(元)
(2)耗费差异＝8960－8000＝960(元)(不利差异)
产量差异＝(2500－3500)×3.2＝－3200(元)(有利差异)
效率差异＝(3500－3200)×3.2＝960(元)(不利差异)
【备考提示】成本差异的公式要记住，这是主观题的重要考点。这些公式比较容易混淆，建议多做题，反复记忆。
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