八、作业成本管理
(一)作业成本计算法及相关概念
1．作业
所谓作业，是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。
2．成本动因【★2011年单选题】
成本 动因 |
资源动因 |
反映作业量与资源耗费之间的因果关系，引起作业成本变动 |
|
作业动因 |
反映产品产量与作业成本之间的因果关系，引起产品成本变动 |
(二)作业成本计算法和传统成本计算方法的区别
比较项目 |
作业成本计算法 |
传统的成本计算方法 | |
|
间接费用 |
分配对象 |
作业 |
产品 |
|
分配方法 |
先将资源耗费的成本分配到作业中心；然后再将作业中心的成本按照各自的成本动因和作业的耗用数量分配到各产品 |
先将间接费用归集到制造费用、辅助生产等项目中，然后再以产量等为基础分配到各产品中 | |
|
直接费用 |
直接费用的确认和分配，作业成本法与传统的成本计算方法一样 | ||
【例题14·判断题】某产品发生直接人工成本200万元，直接材料费用200万元，没有发生间接制造费用，则作业成本法和传统的成本计算法下计算的产品成本是一致的。（ ）
【答案】√
【解析】直接人工和直接材料都属于直接费用，直接费用的确认和分配，作业成本法与传统的成本计算方法一样。
【提示】作业成本法下，对于不同的作业中心，由于成本动因不同，间接费用的分配标准也不同。
(三)作业成本管理的含义
成本分配观：成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象，而这一流程正是作业成本计算的核心。流程观：为企业提供引起作业的原因(成本动因)以及作业完成情况(业绩计量)的信息。
(四)流程价值分析
1．成本动因分析帮助人们找出形成作业成本的根本原因。
2．作业分析
作业的分类 |
增值作业 |
判断标准： |
|
非增值作业 |
即便消除也不会影响对顾客服务的潜能，不必要或可消除 | |
|
降低成本的途径 |
作业消除、作业选择、作业减少、作业共享 | |
【备考提示】重点是掌握增值作业的三个条件和降低成本的途径，以客观题的形式把握。
【提示】(1)作业分析是流程价值分析的核心。
(2)作业和成本的关系：
3．作业业绩考核
财务指标 |
主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告 |
|
非财务指标 |
主要体现在效率、质量和时间三个方面，比如投入产出比、次品率和生产周期等 |
【例题15·多选题】下列作业中属于非增值作业的有（ ）。
A．检验作业
B．次品返工作业
C．印刷厂的装订作业
D．裁缝厂的裁剪作业
【答案】AB
【解析】检验作业只能说明产品是否符合标准，而不能改变其形态，不符合增值作业的第一个条件，所以选项A是答案；次品返工作业是重复作业，在其之前的加工作业本就应提供符合标准的产品，因此也属于非增值作业，所以选项B是答案。装订和裁剪作业都符合增值作业的三个判断条件，所以是增值作业。
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