2006年《中级会计实务》复习资料四

第二节 应收账款
应注意的问题：

（1）商业折扣
商业折扣实际上影响发票的填列价格。对应收账款本身没有直接影响的。
（2）现金折扣
现金折扣实际上是提前支付款项，而给予付款方一定的优惠。现金折扣有多种不同的处理方法总价法、净价法、混合法。我国采用总价法来处理的。例如：10月1号销售一批商品，价款10万元，税款1.7万元，现金折扣条件2/10，1/20，N/30。则销售时：
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税金－应交增值税（销项税）17000
如果10月25号收到款项：
借：银行存款 117000
贷：应收账款 117000
如果10月9号支付款项（在学习是要特别注意）：
借：银行存款 115000
财务费用 2000 （本题按价款计算）（实际发生现金折扣时，计入财务费用）
贷：应收账款 117000
注意：折扣是按价税11700×2％，还是按价100000×2％，实际上这个问题没有对错之分，折扣条件在谈合同时要明确到底是按价款，还是价税合一来计算；在考试中也会给予明确。
（3）销售折让
销售折让：由于销售商品质量、规格等原因商品出现问题，购货方要求退货而销售方不给予退货而给予购货方一定的折让（对主营业务收入、应收账款有影响）。
注意：在销售时并没有发生折让，仍然按总价法来进行处理的：
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税金－应交增值税（销项税）17000
如果质量上有问题，提出给予10％优惠，这这时对应收账款有影响，处理方法：
借：主营业务收入 10000
应交税金－应交增值税（销项税）1700
贷：应收账款 11700
（4）销售退回
发生销售退回也一样对应收账款有影响，要冲减应收账款。
注意：这个问题的学习应该与收入结合在一起。收入的问题时一个重点，也是考试中经常涉及到的。
04年考试中有一选择题：甲公司时一般纳税企业，适用增值税税率为17％，03年3月1号，甲公司向乙公司销售一批商品，价目表价款（不包括增值税）20000元，甲同意给予乙10％的商业折扣，同时，现金折扣条件是2/10，1/20，N/30，按含税价计算。如3月8号收到款项，实际收到价款金额是多少？
A.21600 B.21060 C.22932 D.23400 E.20638.8
【解析】E
首先应该计算一下开始应收账款是多少，然后，考虑现金折扣的问题，因为这里包含商业折扣和现金折扣的问题。先计算应收账款，20000×90％×（1＋17％），但实际收到款项并不是这个应收账款，因为在10天内付款，给予2％的现金折扣，实际收到款项为20638.8
如果将上题的现金折扣条件改为按价款计算，则，20000×90％×98％＋20000×17％×90％＝20700。
注意：审题时，要考虑现金折扣计算的基础是什么。

第三节 预付账款及其他应收款
一、预付账款
预付账款实际上是一个双重性质的账户，它可能反映的是还没有购买货物就预先支付了款项，是企业的一项资产、一项债权，但是以后买来货物时，货款可能比预付的要多，那在预付账款的贷方就成了一项负债——应付账款。
注意：在资产负债表填列时，预付账款借方余额归到资产类“预付账款”里面，预付账款贷方余额应归到“应付账款”项目内。
多项选择题：在资产负债表“预付账款”这个项目中，我们应该根据（）进行填列。
A. 预付账款明细分类账的借方余额
B. 预付账款明细分类账的贷方余额
C. 应付账款明细分类账的借方余额
D. 应付账款明细分类账的贷方余额
E. 应收账款明细分类账的借方余额
【解析】AC
根据实质重于形式的原则，弄清楚选项的含义。预付账款这个项目反映的是一项债权，是由预付账款明细分类账的借方余额，应付账款明细分类账的借方余额来反映的。
二、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
主要包括的内容：
☆应收的各种赔款，罚款
☆应收的经营租赁的各种租金
☆存出的保证金
☆备用金
☆预付帐款转入
☆其他各种应收，暂付款项
注意：容易混淆的内容：如代购商品代垫的杂费，它不属于其他应收款，属于应收账款。
2003考题：下列各项中应该通过其他应收款来核算的有（）
A. 代购货单位代垫的运杂费
B. 收到包装物的押金———解析：包装物归还时应退还押金，属于其他 应付款
C. 应收的各种赔款
D. 应向职工收取的各种垫付的款项
【解析】CD
容易搞混的问题，一是代购货单位代垫的运杂费的问题，还一个就是包装物押金的问题。
关于包装物押金，应区分清楚是出租包装物，还是租入包装物。出租包装物收取的押金属于其他应付款；租入包装物付出的押金属于其他应收款。