2006年《中级会计实务》复习资料四

第四节 坏账（重要内容）
出题方式：直接出单项选择题、多选择题、判断题，也特别容易出现在后面的计算题、甚至综合题当中。
本节主要内容：
☆坏账损失的确认
☆坏账的计提
☆坏账的账务处理
一、坏账的概念及坏账损失的确认
（一） 坏账：是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
（二） 坏账损失的确认
☆因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回
☆因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回
☆因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在段时间内无法偿还债务，确实无法收回
☆因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回
二、坏账损失的核算
坏账的处理方法有两种：直接转销法和备抵法。
注意：备抵法应特别予以掌握。直接转销法可能在处理方法政策变更中涉及。
（一） 坏账准备的计提
1.坏账准备计提比例
过去坏账准备计提比例：按3/1000－5/1000计提
现在坏账准备计提比例：企业自己考虑债务人的情况，自行来进行确定。根据收回可能性大小，收回的可能性比较大，计提的比例就低一些；收回的可能性比较小，计提的比例就高一些，甚至有可能100％计提坏账准备。
2.一般不能全额计提坏账准备的情况。
☆当年发生的应收款项
☆准备对应收款项进行重组的
☆与关联方之间发生的应收款项
3.全额计提坏账准备的情况
☆债务单位已经撤销、破产。
☆债务单位资不抵债
☆债务单位现金流量严重不足
☆由于自然灾害导致企业停产，短期内根本没法偿还债务。
4.计提坏账准备的范围
☆应收账款、其他应收款→计提坏账准备
☆若应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→ 需计提坏账准备
☆预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→ 需计提坏账准备
5.计提的方法
余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法。
注意：考试常见的是余额百分比法、账龄分析法；有时也涉及个别认定法，但是销售百分比法很少涉及。在学习这些方法时，要注意是怎么样计提坏账准备：
（1）计提坏账准备
借：管理费用
贷：坏账准备
当发生坏账准备时
借：坏账准备
贷：应收账款
（2）计提金额的确定（要特别注意）
本期应收账款余额×计提比例，确定的金额并不是我们当期真正计入管理费用的数额，还得考虑以前期提取、以前期发生坏账的问题，也就是说考虑在计提坏账准备之前的坏账准备账户的余额。
如果贷方余额>计算出来的金额，要冲销：
借：坏账准备
贷：管理费用
如果贷方余额<计算出来的金额，要补提：
借：管理费用
贷：坏账准备
如果有借方余额，则计提的金额＝借方余额＋计算出来的金额

举例：某企业应收款项按余额百分比法计提坏账准备，计提的比例5％，2002年12月1号，坏账准备有借方余额3万元，12月31号应收账款借方余额70万，应收票据借方余额20万，其他应收款借方余额10万，问企业12月31号补提坏账的数额。
【解析】本题考到计提坏账准备范围，应收账款70万余其他应收款10万要计提准备金，而应收票据不计提准备金的。另外一考点是（70＋10）×5％计算出来的数额是不是补提的金额呢。我们说不是，因为坏账准备有借方余额3万，因此本期补提的金额＝（70＋10）×5％＋3＝7（万元）
如果把这道题变复杂点，即企业不是采用余额百分比，而采用的是账龄分析法，没有到期的按1％计提，1月到半年的按5％计提，半年以上的按10％计提，等等。一些资料都列出。那么我们要考虑到应收票据不计提坏账准备；还有一个要考虑的是应收账款明细分类账余额的问题。应收账款明细分类账B公司有贷方余额，反映的不是应收账款，而是表示预收账款，这个就不计提坏账准备。除此之外，还有可能预付账款××公司有借方余额，不能计提。
还可以出现各种题型，如判断题：与关联方之间发生的应收账款不应该计提坏账准备 （×）————一般不能全额计提坏账准备，而能计提坏账准备。
判断题：与关联方发生的应收账款不应该全额计提坏账准备。（×）———一般不能全额计提坏账准备，如果债务人已经撤销、破产、资不抵债或严重现金流量不足等，此时可以全额计提坏账准备。
判断题：存在发生坏帐可能性的应收票据，应转入应收账款计提坏账准备（对）。
注意：坏账准备问题实际有一个延伸，延伸到后面的政策变更、估计变更。如估计坏账准备的方法的改变、计提比例的改变等属于估计变更。这些变更一般按未来适应法处理，但是 企业会计制度规定，在首次执行会计制度的时候，这些变更不按未来适应法来处理，而按追朔调整法来处理。