中级职称内部讲义连载会计实务七

【例4－11】甲公司2000年4月1日购买了乙公司10万股股票，占总股份的10%，乙公司于5月1日宣告分红，每股红利为0.6元，于5月12日实际发放，乙公司当年实现净利润90万元，假定各月间的利润是均衡的。2001年5月2日乙公司再次分红，每股红利为0.5元，于5月10日实际发放，2001年实现净利润30万元，各月间利润均衡。2002年4月15宣告分红，每股红利为0.4元，于5月1日实际发放，2002年实现净利润70万元，2003年4月12日宣告分红，每股红利为0.1元，于4月30日实际发放。
根据以上资料，作出每年分红的会计处理。
解析如下：
2000年分红的会计处理：
由于甲公司于2000年4月1日完成的投资，投资当年的分红一般认定来自于上年的利润，所以应作冲减投资成本处理。
5月1日宣告分红时：
借：应收股利6
贷：长期股权投资----乙公司6
5月12日发放红利：
借：银行存款6
贷：应收股利6
2001年分红的会计处理：
应冲减的投资成本=［(60+50)-90×9/12］×10%-6=-1.75(万元)
应确认的投资收益=5-(-1.75)=6.75(万元)
会计分录如下：
5月2日宣告分红时：
借：应收股利5
长期股权投资1.75
贷：投资收益6.75
5月10日发放红利时：
借：银行存款5
贷：应收股利5
2002年分红的会计处理：
应冲减的投资成本=［(60+50+40)-（90×9/12+30）］×10%-(6-1.75)=1(万元)
应确认的投资收益=4-1=3(万元)
会计分录如下：
5月2日宣告分红时：
借：应收股利4
贷：投资收益3
长期股权投资　1
5月10日发放红利时：
借：银行存款4
贷：应收股利4
④2003年分红的会计处理：
应冲减的投资成本=［(60+50+40+10)-(90×9/12+30+70)］×10%-(6-1.75+1)=-6(万元)
而目前所冲投资成本仅为5.25(=6-1.75+1)万元，所以只能恢复5.25万元。
应确认的投资收益=1-(-5.25)=6.25(万元)
会计分录如下：
5月2日宣告分红时：
借：应收股利1
长期股权投资5.25
贷：投资收益6.25
5月10日发放红利时：
借：银行存款1
贷：应收股利1