中级会计职称考试基本知识点汇总－－会计实务(1)

　　【知识点21】固定资产的核算与无形资产的核算的区别

　　1．固定资产计提折旧与无形资产摊销的起止时间不同。

　　当月取得的无形资产，当月应开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧。

　　2．固定资产计提的折旧借记“管理费用”，贷记“累计折旧”，不影响固定资产的账面余额，所以固定资产的账面余额等于固定资产的账面原价；而无形资产的摊销贷记“无形资产”，减少无形资产的账面余额，所以无形资产的账面余额＝无形资产的账面原价-无形资产的摊销额。

　　3．固定资产的后续支出分为费用化的后续支出和资本化的后续支出，要根据不同的情况来判断；而无形资产的后续支出应在发生当期确认为当期损益，直接计入管理费用，即全部为费用化的后续支出。

　　【知识点22】借款费用的概念以及包含的内容

　　借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。所以借款费用包括借款利息、发行债券的利息和折价溢价的摊销、辅助费用以及外币借款的汇兑损益。需要注意的是发行债券的溢价和折价不属于借款费用，但债券的溢价和折价的摊销属于借款费用。

　　【例题】下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有（　）。

　　A.借款承诺费　　B.发行债券折价摊销　　C.发行债券手续费　　D.外币借款汇兑损失

　　【答案解析】AC　借款辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。

　　【知识点23】资本化开始的条件

　　以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：

　　1．资产支出已经发生

　　资产支出只包括为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

　　支付现金是指用货币资金支付固定资产的购建或建造支出。转移非现金资产是指将非现金资产用于固定资产的购建与安装，如将企业自己生产的产品用于固定资产的购建，或以企业生产的产品向其它企业换取用于固定资产建造所需的物资等。承担带息债务是指因购买工程用材料等而承担的带息应付款项(如带息应付票据)。

　　【注意】若工程项目领用本企业生产的产品，若生产的产品发生的成本及产品中材料的增值税进项税额均已支付现金，则领用时发生的资产支出金额为产品成本和产品中材料的增值税进项税额之和，而不是产品成本和领用产品时的增值税销项税额之和(因为销项税额和进项税额的差额此时尚未支付)。销项税额和进项税额的差额待实际缴纳增值税时才能算资产支出已经发生。