第七章 其他税收制度
第七节 城市维护建设税
城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税(以下简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。
一、城市维护建设税的纳税人和征税范围
(一)纳税人(熟悉)
负有缴纳“三税”义务的单位和个人。
但外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。
(二)征税范围(掌握)：与“三税”一致
【例1·单选题】不属于城市维护建设税纳税人的是( )。
A.国有企业
B.个人
C.私营企业
D.外国企业
【答案】D
二、城市维护建设税的税率(熟悉)
实行地区差别比例税率，按纳税人所在地的规定税率执行。
1.纳税人所在地为市区的，税率为7%;
2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%;
3.纳税人所在地不在城市市区、县城或者镇的，税率为1%。
特殊规定：对于下列两种情况，可按交纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税。
1.由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行。
2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。
【例1·计算题】某烟厂位于城市市区，本月销售卷烟100箱，实现含增值税销售额351万元，本月进项税额15万元。消费税税率为45%，每箱卷烟消费税额150元。
销售额=351/(1+17%)=300万元
则其应纳增值税=300*17%-15=36万元
应纳消费税=3000000*45%+100*150=1365000元
城建税=(36+136.5)*7%=12.075万元
【例2·多选题】城市维护建设税是( )。
A.采用幅度比例税率
B.一种附加税
C.与“三税”同时缴纳的一种税
D.按纳税人所在地的不同设置不同的税率
E.以纳税人实际缴纳的企业所得税为计税依据
【答案】BCD
三、城市维护建设税的计税依据和应纳税额的计算(掌握)
(一)计税依据
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税三税税额之和，不包括滞纳金和罚款。城建税与“三税”同时征收，如果要免征或者减征“三税”，也要同时免征或者减征城建税。
【例1·单选题】(2007年)下列各项中可以作为城市维护建设税计税依据的是( )。
A.外商投资企业缴纳的增值税、消费税、营业税
B.内资企业违反增值税、消费税、营业税有关税法而加收的滞纳金
C.内资企业违反增值税、消费税、营业税有关税法而加收的罚款
D.内资企业补缴上年未缴增值税、消费税、营业税税款
【答案】D
(二)应纳税额的计算
应纳税额=纳税人实际缴纳的“三税”税额×适用税率
四、城市维护建设税的减免(了解)
城建税原则上不单独减免。
(一)城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免
(二)对于因减免税而需要进行“三税”退库的，城建税也可同时退库
(三)海关对进出口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税
(四)对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期间，免征城市维护建设税和教育费附加。
(五)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退(返)还
【例1·单选题】(2005年初级财税)某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税20万元;本期在国内销售甲产品缴纳增值税34万元、消费税46万元，由于缴纳消费税时超过纳税期限20天，被罚滞纳金0.46万元;本期出口乙产品一批，按规定退回增值税10万元。该企业本期应缴纳城市维护建设税( )。
A.4万元
B.4.5万元
C.5.023万元
D.5.6万元
【答案】A
【解析】应纳税额=(34+46)*5%=4(万元)
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