21.3.1 承租方的会计处理
（一）租赁期开始日的会计处理
1.会计分录
借：固定资产——融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值）
未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
2.折现利率的选择顺序
（1）出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
（2）合同约定利率
（3）同期银行贷款利率
【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。
经典例题3－1【基础知识题】A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备8年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为190万元。预计租期届满时资产余值为40万元，由A公司的母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%，A公司采用实际利率法分摊租金费用。假定没有初始直接费用。A公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：
| P/A（8，7%）＝5.971299 | P/F（8，7%）＝0.582009 |
| P/A（8，8%）＝5.746639 | P/F（8，8%）＝0.540269 |
| P/A（8，9%）＝5.534819 | P/F（8，9%）＝0.501866 |
[答疑编号5732210202]
A自B租入公允价值190万元的设备
【答案解析】
（1）首先认定租赁的性质
最低租赁付款额的折现值＝30×5.971299＋25×0.582009＝179.13897＋14.550225＝193.689195>190
所以该租赁是融资租赁。
（2）租赁开始时：
应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的公允价值中的较低者作为入账价值，具体分录如下：
借：固定资产——融资租入固定资产 190
未确认融资费用 75
贷：长期应付款265
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