资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。
经典例题－7【2008年多选题】甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20×8年3月10日）之间发生了以下交易或事项：
（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。因甲公司于20×7年末取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。
（2）20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。
（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。
（4）董事会通过利润分配预案，拟对20×7年度利润进行分配。
（5）20×7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。
（6）20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1 500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。
要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列各题。
（1）下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.发生的商品销售退回
B.银行同意借款展期2年
C.法院判决赔偿专利侵权损失
D.董事会通过利润分配预案
E.银行要求履行债务担保责任
[答疑编号5732230204]
【正确答案】ACE
【答案解析】略
（2）下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（ ）。
A.对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润
B.对于诉讼事项，应在20×7年资产负债表中调整增加预计负债200万元
C.对于债务担保事项，应在20×7年资产负债表中确认预计负债2 000万元
D.对于应收丙公司款项，应在20×7年资产负债表中调整减少应收账款900万元
E.对于借款展期事项，应在20×7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
[答疑编号5732230205]
【正确答案】ABC
【答案解析】D和E属于非调整事项。
经典例题—8【综合题】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，甲公司对应收款项计提坏账准备的比例为10%。根据税法规定，坏账准备一概不予确认。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出。
2011年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为150万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。该批商品的应收账款一直未收回。
（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款200万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2010年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
（4）3月5日，注册会计师在审计甲公司账务时发现如下会计处理：
2010年12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
（5）3月15日，甲公司发行公司债券以筹集资金用于生产线改建，公司债券面值为1000万元，票面利率为6%，期限3年，每年末付息到期还本，发行价为1020万元，发行费用10万元，款项收存银行。
（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2010年12月31日资产负债表相关项目。
[答疑编号5732230206]
要求：
（1）指出甲公司发生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事项哪些属于调整事项。
（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
（3）填列甲公司2010年12月31日资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
相关表格如下：
资产负债表 2010年12月31日
资产 |
年末数 | 负债及所有者权益 | 年末数 |
| 应收账款 | 应付股利 | ||
| 预收账款 | |||
| 存货 | 应交税费 | ||
| 固定资产 | 盈余公积 | ||
| 递延所得税资产 | 未分配利润 | ||
| 资产合计 | 负债及所有者权益合计 |
利润表
2010年
| 项目 | 合计 |
| 一、营业收入 | |
| 减：营业成本 | |
| 营业税金及附加 | |
| 销售费用 | |
| 管理费用 | |
| 财务费用（收益以“－”号填列） | |
| 资产减值损失 | |
| 加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） | |
| 投资净收益（净损失以“－”号填列） | |
| 二、营业利润（亏损以“－”号填列） | |
| 加：营业外收入 | |
| 减：营业外支出 | |
| 三、利润总额（亏损总额以“－”填列） | |
| 减：所得税费用 | |
| 四、净利润（净亏损以“—”填列） |
（1）调整事项有：⑴、⑶、⑷、⑹
（2）①借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：应收账款 234
借：库存商品 150
贷：以前年度损益调整 150
借：坏账准备 23.4
贷：以前年度损益调整 23.4
借：应交税费——应交所得税［（200－150）×25%］12.5
贷：以前年度损益调整 12.5
借：以前年度损益调整（23.4×25%） 5.85
贷：递延所得税资产 5.85
借：利润分配——未分配利润 19.95
贷：以前年度损益调整 19.95
借：盈余公积 1.995
贷：利润分配——未分配利润 1.995
③借：以前年度损益调整 100
贷：坏账准备 100
借：递延所得税资产（100×25%） 25
贷：以前年度损益调整 25
借：利润分配——未分配利润 75
货：以前年度损益调整 75
借：盈余公积 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
④借：以前年度损益调整 500
贷：预收账款 500
借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
借：应交税费——应交所得税［（500－350）×25%］37.5
贷：以前年度损益调整 37.5
⑤借：利润分配——未分配利润 112.5
贷:以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
⑥借：应付股利 210
贷：利润分配——未分配利润 210
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