经典例题－5【基础知识题】甲公司2011年的年报于2012年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。甲公司于2011年10月1日被乙公司以侵犯专利权为由告上法庭，索赔200万元，经律师推定，预计赔付的可能性为70%，最可能的赔付额为170万元，甲公司根据此意见认定了170万元的预计负债。
2012年3月6日法院最终判决甲公司赔付200万元，甲公司对此判决未提出异议，于2012年4月2日结清了此罚款。税法规定，此赔款形成的收支应计入兑现当年的应税所得。根据上述资料，甲公司和乙公司分别应作何调整？
[答疑编号5732230202]
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【答案及解析】
（一）甲公司的调整处理
1.会计分录如下：
（1）借：以前年度损益调整 30
贷：其他应付款 30
（2）借：预计负债 170
贷：其他应付款 170
备注：2012年4月2日结算此款项时作如下分录：
借：其他应付款 200
贷：银行存款 200
此业务属于2012年业务，与年报无关。
（3）借：递延所得税资产 （30×25%）7.5
贷：以前年度损益调整 7.5
备注：假如税法允许将此赔偿支出列支于年报应税所得，则（3）分录应作如下调整：
借：以前年度损益调整 42.5
贷：递延所得税资产 42.5
借：应交税费―应交所得税 50
贷：以前年度损益调整 50
（4）借：利润分配－未分配利润 22.5
贷：以前年度损益调整 22.5
（5）借：盈余公积－法定盈余公积 2.25
贷：利润分配－未分配利润 2.25
2.报表修正如下：
资产负债表
2011年12月31日
资产 |
年末数 | 负债 | 年末数 |
| ……. | 预计负债 | －170 | |
| 其他应付款 | ＋200 | ||
| 盈余公积 | －2.25 | ||
| 递延所得税资产 | ＋7.5 | 年末未分配利润 | －20.25 |
| 资产合计 | ＋7.5 | 负债及所有者权益合计 | ＋7.5 |
利润表 2011年
项目 |
本年数 |
| 一、营业收入 | |
| 减：营业成本 | |
| 营业税金及附加 | |
| 销售费用 | |
| 管理费用 | |
| 财务费用（收益以“－”号填列） | |
| 资产减值损失 | |
| 加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） | |
| 投资净收益（净损失以“－”号填列） | |
| 二、营业利润（亏损以“－”号填列） | |
| 加：营业外收入 | |
| 减：营业外支出 | ＋30 |
| 三、利润总额（亏损总额以“－”填列） | －30 |
| 减：所得税费用 | －7.5 |
| 四、净利润 | －22.5 |
所有者权益变动表
2011年度
项目 |
本年金额 | |||
| …… | 盈余公积 | 未分配利润 | …… | |
| …… | ||||
| 净利润 | －22.5 | |||
| …… | ||||
| 提取盈余公积 | －2.25 | ＋2.25 | ||
| ……. | ||||
资产负债表
2012年3月31日
资产 |
年初数 | 负债 | 年初数 |
| …… | 预计负债 | －170 | |
| 其他应付款 | ＋200 | ||
| 盈余公积 | －2.25 | ||
| 递延所得税资产 | ＋7.5 | 年末未分配利润 | －20.25 |
| 资产合计 | ＋7.5 | 负债及所有者权益合计 | ＋7.5 |
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