一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(★)
| 项目 | 内容 | ||
| 范围 | 交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 | ||
| 计量原则 | 初始计量 | 公允价值进行初始计量，相关交易费用计人当期损益(即投资收益) | |
| 现金股利或利息的处理 | (1)企业取得投资所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)； (2)持有期间取得的利息或现金股利，确认为投资收益 | ||
| 后续计量 | 资产负债表日按公允价值进行后续计量，公允价值变动计人当期损益(即公允价值变动损益) | ||
| 处置该类金融资产时，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时将持有期间累计确认的公允价值变动损益转入投资收益 | |||
| 会计处理 | 取得时确认股利或利息收人确认公允价值变动处置时 | 借：交易性金融资产——成本 应收股利(应收利息) 投资收益 贷：银行存款 | |
| 借：应收股利(应收利息) 贷：投资收益 | |||
| 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 | |||
| 借：银行存款 贷：交易性金融资产－－成本 ——公允价值变动(或借记) 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益(或做相反的分录) | |||
出售时投资收益＝出售净价－取得时成本
出售时处置损益＝出售净价－出售时账面价值
交易性金融资产从取得到出售影响投资收益的金额＝－取得时支付的交易费用+持有期间确认的股利或利息收入+出售时确认的投资收益
投资某项金融资产累计确认的投资收益＝出售时取得的净现金流入－取得时发生的净现金流出(不含已宣告但尚未发放的利息或股利)+持有期间确认的投资收益
【例题·单选题】2012年1月1日，海达公司购入面值为100万元、年利率为6％的A债券。取得时，支付价款106万元(含已到付息期但尚未领取的利息6万元)，另支付交易费用0．5万元。海达公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，实际收到利息6万元。2012年12月31日，A债券的公允价值为106万元。2013年1月5日，海达公司出售A债券，售价为108万元。下列有关海达公司该项交易性金融资产的会计处理表述正确的是()。
A．该项交易性金融资产的入账成本为100．5万元
B．2012年末该项交易性金融资产的账面价值为100万元
C．2013年出售该项交易性金融资产时影响营业利润的金额为2万元
D．2013年出售该项交易性金融资产时影响投资收益的金额为2万元
【答案】C
【解析】选项A．该项交易性金融资产的入账成本为100万元；选项B，2012年末该项交易性金融资产的账面价值等于其公允价值106万元；选项D．出售时影响投资收益的金额…1081008(万元)．
