二、持有至到期投资(★★)
(一)持有至到期投资的计量
| 项目 | 内容 | ||
| 特征 | 到期日同定、回收金额同定或可确定；有明确意图持有至到期；有能力持有至到期 | ||
| 计量 | 初始计量 | 按公允价值进行初始计量，相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息．应当单独确认为应收利息持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变 | |
| 后续计量 | 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量 企业按照摊余成本和实际利率计算确认的利息收入．记人“投资收益” 借：应收利息等(债券面值×票面利率) 贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本×实际利率) 持有至到期投资…－利息调整(差额．或借记) ◆实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益 ◆分期付息的债券投资．计提的利息通过“应收利息”科目核算；到期－次还本付息的债券投资．计提的利息通过“持有至到期投资～应计利息”科目核算 | ||
| 实际利率法 | 是指按照金融资产或金融负债(含－组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法 | ||
| 摊余成本 | 是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： (1)扣除已收回的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失 ◆持有至到期投资的摊余成本等于其账面价值 | ||
| 会计处理 | 取得时 | 借：持有至到期投资－－成本 －－利息调整(差额．或贷记) 应收利息 贷：银行存款等 | |
| 处置时 | 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资－－成本、利息凋整(或借记)、应计利息 投资收益(差额。或借记) | ||
要求：根据以上资料，回答下列问题(计算结果保留整数部分)。
(1)甲公司购入A公司债券的入账价值是()。
A．950000元
B．956680元
C．1000000元
D．1006680元
【答案】B
【解析】入账价值＝买价950000+交易费用6680＝956680(元)
(2)甲公司持有A公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。
A．1040000元
B．200000元
C．1200000元
D．243320元
【答案】D
【解析】累计应确认的投资收益－五年的现金流入之和200000+债券初始入账时确认的利息调整金额43320—243320(元)
【思路点拨】这里可将五年的实际利息收益相加得到累计投资收益的金额为243320元，但这种方法计算很复杂，采用解析的方法计算能够快速准确地得出结果。
(二)持有至到期投资的重分类
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并按公允价值进行后续计量。会计处理如下：
借：可供出售金融资产(公允价值)
持有至到期投资减值准备(科目余额)
贷：持有至到期投资——成本(债券面值)
——利息调整(科目余额，或借记)
资本公积——其他资本公积(公允价值与账面价值的差额，或借记)
【提示】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得与其他三类金融资产进行重分类，其他三类金融资产之间不得随意重分类。
