三、可供出售金融资产(★★)
| 项目 | 内容 |
| 初始计 量原则 | 取得时，以公允价值与交易费用之和作为初始确认金额。所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息) |
| 后续计量原则 | ①按公允价值进行后续计量。资产负债表日，公允价值变动－般计人所有者权益(资本公积) ②按实际利率法计算的可供出售债务工具的利息，记入“投资收益” 借：应收利息等(债券面值×票面利率) 贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率) 可供出售金融资产——利息调整(差额，或借记) ◆分期付息的债券投资，计提的利息通过“应收利息”科目核算；到期－次还本付息的债券投资，计提的 利息通过“可供出售金融资产——应计利息”科目核算 ◆对于可供出售债务工具，期末应先确认利息收益，再比较公允价值与其账面价值，确认公允价值变动金额 ③发生的减值损失，应计入当期损益(资产减值损失)，且发生减值损失时，应将“资本公积——其他资本公积”余额转出，计人当期损益(资产减值损失) ④处置时，公允价值与账面价值的差额记入“投资收益”，同时将持有期间确认的资本公积余额转入投资收益 |
| 取得时 处理 | 借：可供出售金融资产 应收股利(应收利息) 贷：银行存款等 |
| 资产负债表日处理 | ①确认利息收入，见上面分录。 ②确认公允价值变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积(或编制相反会计分录) |
| 处置时 处理 | 借：银行存款等 资本公积——其他资本公积(或贷记) 贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动(或借记)、利息调整(或借记)、应计利息投资收益(差额，或借记) |
A．应按照取得该金融资产公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额
B．可供出售债务工具应按摊余成本进行后续计量
C．持有期间取得的利息和现金股利应当冲减成本
D．资产负债表日可供出售金融资产应按公允价值计量，并将公允价值变动计入当期损益
【答案】A
【解析】选项B，可供出售债务工具应按公允价值进行后续计量；选项C．可供出售金融资产持有期间取得的利息和现金股利，应当记入“投资收益”；选项D．可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益(资本公积)。
【例题·单选题】2012年12月31日甲公司持有乙公司股票1000万股．划分为可供出售金融资产，购入时每股公允价值为4．5元，另支付相关交易费用200万元。2012年末每股公允价值为4．8元，甲公司于2013年5月12日以每股5．2元的价格将该股票全部出售，支付相关交易费用400万元，则甲公司因处置该可供出售金融资产而影响损益的金额为()万元。
A．100万元
B．－800万元
C．400万元
D．－100万元
【答案】A
【解析】甲公司因处置该可供出售金融资产而影响损益的金额＝5．2×1000－400－(1000×4．5+200)＝100(万元)
【提示】(1)企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权．应当作为长期股权投资核算，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资，应当划分为可供出售金融资产。(2)企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【链接】可供出售金融资产为外币货币性项目(即可供出售债9-z．具)的，形成的汇兑差额计入当期损益(财务费用)；可供出售金融资产为外币非货币性项目(即可供出售权益工具)的，形成的汇兑差额计入所有者权益(资本公积)。
