二、长期股权投资的后续计量
(－)成本法及权益法的核算范围(★★★)
1．成本法适用于：对子公司(控制)的股权投资；不具有控制、共同控制和重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。
【链接】不具有控制、共同控制和重大影响但公允价值能够可靠计量的股权投资应当作为金融资产核算，根据管理层持有意图可以划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。
2．权益法适用于：对合营企业(共同控制)、联营企业(重大影响)的股权投资。
(二)长期股权投资的成本法(★★)
1．除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告分派的现金股利或利润确认为当期投资收益。
2．投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生了减值。出现减值情形，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
3．成本法下被投资单位实现净利润、其他综合收益，投资方均不作处理。
(三)长期股权投资的权益法(★★★)
1．初始投资成本的调整
净资产公允价值份额的大小。
【总结】长期股权投资的初始投资成本与入账价值
| 项目 | 持股比例 | 初始投资成本 | 后续计量 | 入账价值的确定 | |
| 控股合并 | 同－控制 | 50％以上 | 享有的被合并方所有者权益账面价值的份额 | 成本法 | 与初始投资成本相同 |
| 非同－控制 | 付出对价的公允价值 | ||||
| 非控股合并 | 20％以下 | 付出对价的公允价值十直接相关税费 | 成本法 | 与初始投资成本相同 | |
| 初始投资成本>应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额－－初始投资成本＝入账价值 | |||||
| 20％至 50％ | 付出对价的公允价值+直接相关税费 | 权益法 | |||
| 初始投资成本<应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额－－调整后的金额作为入账价值 | |||||
(2)上述表格为前面所讲内容的－个高度概括，对您学习本章内容有非常好的帮助，建议多看几遍，尤其需重点掌握其中的逻辑关系与层次关系。
(3)可辨认净资产－净资产－商誉，净资产－所有者权益：＝资产－负债。
2．被投资单位发生净损益的会计处理
(1)被投资单位发生净损益时投资方的处理
| 步骤 | 内容 |
| A．识别归属于投资方的利润 | 归属于投资方的利润是指自投资时点或当期期初起至当期期末被投资单位实现的净利润 |
| 步骤 | 内容 |
| B．考虑会计政策及会计期间影响 | 调整原则：将被投资单位会计政策与会计期间按照投资方的会计政策和会计期间进行调整【考试时－般不涉及】 |
| C．考虑投资时被投资单位资产和负债公允价值与账面价值不等的调整 | 调整原则：按照投资方认可的资产负债的价值(即投资时的公允价值)计算出的利润与被投资单位按资产负债账面价值计算出的利润之间的差额进行调整 举例：A拥有B40％的股份．A投资B时，B账上有－批存货，成本为100万元，而公允价值为150万元，本期对外出售30％。则B在计算当期利润时对该批存货是按照100×30％结转的成本，但是站在投资方A的角度应当结转的成本金额为150×30％，故需要调整B公司净利润的金额＝-50×30％＝-15(万元) |
| D．考虑投资方与被投资方之间未实现内部交易损益的调整 | 调整原则：扣除本期新增的未实现内部交易损益，加上本期实现的内部交易损益 举例：A拥有B40％的股份，B本期向A出售－批存货，成本为100万元，售价为150万元，A当期对外销售60％。则本期A、B通过内部交易产生未实现内部交易损益50万元，当期实现50×60％．因此需要调整8净利润的金额＝-50+50×60％＝-20(万元) |
| E．确认投资收益 | 借：长期股权投资－－损益调整 贷：投资收益(调整后的净利润×持股比例) 或相反分录 |
【例题·单选题】甲公司2014年1月1日以银行存款400万元取得乙公司30％的股权投资．当日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元，账面价值为1450万元，差额是由－项存货M评估增值引起的。
2014年6月1日甲公司向乙公司出售－批存货N．售价为100万元，成本为80万元。截至2014年末乙公司共实现净利润500万元。实现其他综合收益100万元，分配现金股利50万元。其中存货M对外出售70％，N存货对外出售40％。则甲公司对乙公司投资在2014年末的账面价值为()万元。
A．550．9万元
B．600．9万元
C．602．1万元
D．606．9万元
【答案】B
【解析】甲公司对乙公司投资在2014年末的账面价值＝400+(1500×30％－400)+[500－50×70％－(100－80)×(11—40％)]×30％+100×30％－50×30％＝600．9(万元)
(2)投资方与被投资方发生顺流和逆流交易的会计处理
| 项目 | 个别报表中的处理 | 合并报表中的处理 |
| 顺流交易 | 参考上面表格总结中的D处理 | 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 |
| 逆流交易 | 参考上面表格总结中的D处理 | 借：长期股权投资 贷：存货 |
【例题计算题】(顺流交易)甲公司拥有乙公司30％的股份．乙公司2013年全年实现净利润1000万元．甲公司向乙公司出售－批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。
个别报表中处理为：
借：长期股权投资[(1000－100)×30％]270
贷：投资收益270
合并报表中调整分录为：
借：营业收入(500×30％)150
贷：营业成本(400×30％)120
投资收益(100×30％)30
【例题·计算题】(逆流交易)甲公司拥有乙公司30％的股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，乙公司向甲公司出售－批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。
个别报表中处理为：
借：长期股权投资[(1000—100)×30％]270
贷：投资收益270
合并报表中调整分录为：
借：长期股权投资(100×30％)30
贷：存货30
(3)合营方向合营企业投出非货币性资产利得的处理
| 项目 | 内容 |
| 处理原则 | 合营方若转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失 |
| 个别报表 | 个别报表中不考虑该交易对被投资单位净利润的调整 |
| 合并报表 | 对于投入合营企业的非货币性资产利得或损失，仅需要确认归属于其他合营方的利得和损失，即应抵消归属于合营方的部分。抵消分录为： 借：营业外收入 贷：长期股权投资 |
| 项目 | 会计处理 |
| 被投资单位分配现金股利 | 借：应收股利 贷：长期股权投资 |
| 被投资单位分配股票股利 | 不需要作会计处理，做备查登记即可 |
4．被投资单位发生超额亏损的处理
投资企业在确认应分担的被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序处理：
首先，冲减长期股权投资账面价值，以将长期股权投资账面价值冲减至零为限；
其次，冲减其他实质上构成被投资单位净投资的长期权益，以该权益金额冲减至零为限；
然后，若按照投资合同或协议约定，投资企业需要承担额外损失弥补义务的，应按照预计承担的义务金额确认预计负债，同时确认投资损失；
最后，按照上述处理仍存在未确认损失的，则应在账外备查登记。
【提示】在确认了有关投资损失后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按照以上相反顺序依次减记账外登记金额、已确认预计负债金额、恢复其他长期权益金额及长期股权投资金额。
5．被投资单位除净损益以外的其他权益变动
被投资单位除净损益以外的其他权益变动，如可供出售金融资产公允价值变动、股东的资本性投入等，在持股比例不变的情况下，投资方应当按照持股比例与被投资单位净资产的变动来确认归属于本企业的部分，相应的分录为：
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积(或相反分录)
