三、长期股权投资核算方法的转换(★★★)
(一)因追加投资导致成本法转为权益法的核算
基本原则：视同原投资在最开始就按照权益法进行核算．进而追溯调整相关项目。其具体追溯调整步骤请参考下表理解。
| 步骤 | 调整原则 |
| A．考虑初始投资成本的凋整 | 1．第－次投资时投资成本与第－次投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额比较，计算差额 2．第：二次投资时投资成本与第二次投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额比较，计算差额 3．将两次差额综合考虑，如果是正差，即体现为商誉．不调整； 如果是负差．即体现为负商誉，对于由于第－次投资产生的负差调整留存收益，对于第二次投资产生的负差调整营业外收入 |
| B．考虑第－次投资时点至追加投资当期期初被投资单位实现净损益及现金股利的影响 | 1．对于在此期间实现的净利润，投资方应当按照权益法核算原则，－方面确认长期股权投资，－方面调整留存收益 2．对于在此期间分配的现金股利，做应享有此期间利润的冲减即可(参考表格下方提示) |
| C．考虑追加投资当期期初至追加投资时点被投资单位实现净损益及现金股利的影响 | 1．对于在此期间实现的净利润，投资方应当按照权益法核算原则，－方面确认长期股权投资，－方面确认投资收益 2．对于在此期间分配的现金股利，做应享有此期间利润的冲减即可 |
| D．考虑被投资单位发生其他综合收益等反映在被投资单位账面上的净资产变动的影响 | 对于这部分内容，投资方应当按照权益法核算原则，－方面确认长期股权投资。－方面确认资本公积 |
| E．考虑除上述内容外导致被投资单位可辨认净资产公允价值在两次投资时点之间变动的因素影响 | 对于这部分内容，实质上属于因资产、负债评估增减值产生的净资产变动，投资方应当按照权益法核算原则，－方面确认长期股权投资，－方面确认资本公积 |
成本法下被投资单位宣告分配现金股利的会计处理：
借：应收股利
贷：投资收益
权益法下被投资单位宣告分配现金股利的会计处理：
借：应收股利
贷：长期股权投资
故，追溯调整时的会计处理应为：
借：投资收益／盈余公积+未分配利润
贷：长期股权投资
【例题·单选题】甲公司于2013年1月1日取得乙公司10％的股权，成本为600万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响，甲公司对其采用成本法核算。
2014年1月1日，甲公司又取得乙公司12％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策。
乙公司2013年度实现的净利润为600万元，2014年亏损300万元，两年均未派发现金股利或利润。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
(1)假定甲公司2014年1月1日取得乙公司12％的股权支付的价款为1200万元，则甲公司2014年财务报表中长期股权投资项目的金额为()。
A．1934万元
B．1974万元
C．2066万元
D．2106万元
【答案】B
【解析】初始投资取得10％股权时确认长期股权投资600万元(含商誉40万元)，追加投资应确认长期股权投资1200万元(含商誉240万元)，综合考虑为正商誉，不用调整长期股权投资金额，所以新增股权增加的长期股权投资＝1200+(8000—5600)×10％＝1440(万元)，由于乙公司2014年亏损，甲公司应确认减少的长期股权投资＝300×22％＝66(万元)，所以甲公司2014年财务报表中长期股权投资项目的金额＝600+1440—66＝1974(万元)。
(2)假定甲公司2014年1月1日取得乙公司12％的股权支竹的价款为900万元，则甲公司2014年财务报表中长期股权投资项目的金额为()。
A．1674万元
B．1734万元
C．1760万元
D．1694万元
【答案】D
【解析】初始投资取得10％股权时确认长期股权投资600万元(其中含商誉40万元)，追加投资时确认长期股权投资900万元(含负商誉60万元)，综合考虑为负商誉20万元，应调整长期股权投资的初始投资成本，所以新增股权增加的长期股权投资＝900+20+[(8000—5600)×10％]＝1160(万元)，由于乙公司2014年亏损甲公司应确认减少的长期股权投资＝300×22％＝66(万元)，所以甲公司2014年财务报表中长期股权投资项目的金额＝600+1160－66＝1694(万元)。
(二)因减少投资导致成本法转为权益法的核算
1．个别报表中的处理
基本原则：视同原投资在最初就按照权益法进行核算，然后进行追溯调整相关项目。但其处理与增资情况下略有差异，其具体追溯调整步骤请参考下表理解。
| 步骤 | 调整原则 |
| A．考虑初始投资成本的调整 | 1．剩余投资在初始投资时点的投资成本与初始投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较，计算差额 2．如果是正差，即体现为商誉，不调整；如果是负差，即体现为负商誉，－般应调整留存收益 |
| B．考虑初始投资时点至减少投资当期期初被投资单位实现净损益及分配现金股利的影响 | 1．对于在此期间实现的净利润，投资方应当按照权益法核算原则，－方面确认长期股权投资，－方面调整留存收益 2．对于在此期间分配的现金股利，做享有的净利润的冲减即可 |
| C．考虑减少投资当期期初至减少投资时点被投资单位实现净损益及分配现金股利的影响 | 1．对于在此期间实现的净利润，投资方应当按照权益法核算原则，－方面确认长期股权投资，－方面确认投资收益 2．对于在此期间分配的现金股利，做享有的净利润的冲减即可 |
| D．考虑被投资单位发生其他综合收益等反映在被投资单位账面上的净资产变动的影响 | 对于这部分内容，投资方应当按照权益法核算原则，－方面确认长期股权投资，－方面确认资本公积 |
| E．除上述内容外导致被投资单位可辨认净资产公允价值在初始投资与减少投资两个时点之间变动的因素影响 | 不作处理 |
具体请参考企业合并章节“丧失控制权下处置子公司投资的处理”。
【例题．单选题】甲公司2014年1月1日以3000万元的价格购入乙公司60％的股份，甲公司取得该项投资后对乙公司形成控制。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2014年实现净利润600万元，实现其他综合收益200万元。2015年1月1日甲公司对外出售20％乙公司股权，取得价款2600万元。甲公司出售股权后，对乙公司不再具有控制，采用权益法进行后续计量。当日乙公司可辨认净资产公允价值为5200万元。2015年乙公司实现净利润800万元，分配现金股利100万元，除上述事项外，乙公司净资产未发生其他权益变动。则2015年末甲公司该项投资的账面价值为()。
A．2000万元
B．2640万元
C．2760万元
D．2600万元
【答案】D
【解析】2015年末甲公司该项投资的账面价值＝3000×40％／60％+(600+200)×40％+(800—100)×40％＝2600(万元)
(三)因追加投资导致权益法转为成本法的核算
因追加投资等导致对联营企业或合营企业的投资转为对子公司的投资的，应当按照分步实现企业合并的原则处理。具体请参考企业合并章节“多次交易分步实现企业合并”知识点来进行理解。
(四)因减少投资导致权益法转为成本法的核算
因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
