2014年注册会计师考试《会计》第四章讲义及习题

　　四、长期股权投资的减值与处置(★★)
　　(－)长期股权投资的减值
　　长期股权投资如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。长期股权投资的减值准备－经计提，不得转回。计提减值准备的对应分录为：
　　借：资产减值损失
　　贷：长期股权投资减值准备
　　(二)长期股权投资的处置
　　企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。在处置时，若存在与股权对应的资本公积，则应按照出售比例，－并结转。
　　例题：企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（　）。
　　A、处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转
　　B、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入
　　C、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
　　D、处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益
　　E、处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入
　　【正确答案】ACD
　　【答案解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
　　甲公司持有乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，截止到2012年12月31日长期股权投资账面价值为1250万元，明细科目为成本800万元，损益调整250万元，资本公积200万元，2013年1月5日处置了持有的乙公司股权的75%，处置价款为1000万元，处置之后不再对乙公司具有重大影响，则处置之后长期股权投资金额为（　）。
　　A、200万元
　　B、250万元
　　C、262.5万元
　　D、312.5万元
　　【正确答案】D
　　【答案解析】本题考察的知识点是：长期股权投资的减值与处置。处置后长期股权投资金额＝1250－1250×75%＝312.5（万元）
　　企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本300万元，损益调整贷方100万元，其他权益变动借方20万元，长期股权投资减值准备为70万元。处置该项投资收到的价款为200万元。处置该项投资的收益为（　）。
　　A、－50万元
　　B、0
　　C、70万元
　　D、50万元
　　【正确答案】C
　　【答案解析】本题考察的知识点是：长期股权投资的减值与处置。长期股权投资账面价值＝300－100＋20－70＝150（万元），实际取得的价款与该投资账面价值的差额为200－150＝50万元计入投资收益，其他权益变动计入资本公积贷方的金额为20万元，出售时将资本公积在借方转出，贷方确认投资收益20万元。所以处置该项投资的收益为50＋20＝70（万元）。
　　下列各项已计提的资产减值准备中，在相应资产持有期间内因资产价值回升可以转回的是（　）。
　　A、贷款损失准备
　　B、投资性房地产减值准备
　　C、固定资产减值准备
　　D、长期股权投资减值准备
　　【正确答案】A
　　【答案解析】本题考察的知识点是：长期股权投资的减值与处置。投资性房地产、固定资产和长期股权投资的减值准备一经计提，持有期间不得转回。
　　下列有关长期股权投资的处置的说法中正确的有（　）。
　　A、采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益
　　B、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益部分的按相应比例转入当期损益
　　C、采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益
　　D、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应当将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益
　　E、处置长期股权投资时，其账面余额与实际取得价款的差额，应当计入当期投资收益，将长期股权投资减值准备冲减资产减值损失
　　【正确答案】AB
　　【答案解析】选项CE，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益；选项D，应为采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
　　甲公司2012年6月30日支付500万元购入乙公司股票40%的股权，当日乙公司净资产公允价值为1300万元，当年乙公司实现净利润200万元（利润均匀实现），期末可供出售金融资产公允价值降低计入资本公积50万元，2012年12月31日该股权投资的可收回金额为480万元，下列有关2012年12月31日计提该项长期股权投资减值准备的账务处理，正确的是（　）。
　　A、借：投资收益20
　　贷：长期投资减值准备20
　　B、借：资产减值损失20
　　贷：长期股权投资减值准备20
　　C、借：投资收益60
　　贷：长期股权投资减值准备60
　　D、借：资产减值损失60
　　贷：长期股权投资减值准备60
　　【正确答案】D
　　【答案解析】本题考察的知识点是：长期股权投资的减值与处置。取得投资时初始投资成本（500万元）小于享有的被投资单位净资产份额（520万元），所以2012年末长期股权投资的账面价值＝520＋200×6/12×40%－50×40%＝540（万元），可收回金额为480万元，应计提减值准备60万元。
　　本章小结
　　本章属于难度比较大的基础性章节，权益法的核算和长期股权投资核算方法的转换是本章学习的难点，在权益法的核算中需要考虑的因素很多，但只要能够理解其核算思路和原理，还是有规律可循、能够征服的。在四种转换方式中，要掌握成本法转为权益法的处理及因增资由权益法转为成本法的处理。
　　本章是企业合并和合并财务报表章节学的基础，因此在学习时－定要多花时间将基础夯实，另外注意将分步交易形成合并的处理及丧失控制权情况下处置子公司部分投资的处理与企业合并、合并财务报表结合起来学习，区分个别财务报表与合并财务报表中的不同处理。

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