二、固定资产的折旧
(一)固定资产折旧的相关概念(★)
| 项目 | 内容 |
| 影响 因素 | (1)原价；(2)预计净残值；(3)减值准备；(4)使用寿命 ◆固定资产计提减值后，应按减值调整后的账面价值和预计净残值计算折旧 |
| 折旧 范围 | 除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧继续使用的固定资产；(2)单独计价作为固定资产入账的土地 ◆不提：提前报废的固定资产不再补提折旧；改扩建过程中的固定资产因转入了在建工程，也不需计提折旧 ◆计提：未使用的、大修理停用的固定资产均需计提折旧，前者的折旧费用计入管理费用，后者的折旧费用照常计入相关资产成本或当期损益 |
| 计提 规则 | 当月增加。当月不提，从下月起计提；当月减少，当月计提，从下月起不再计提 ◆融资租入的固定资产，比照自有固定资产计提折旧；经营租入的固定资产不计提折旧 |
| 折旧方法 | 具体计算 |
| 年限平均法 | 年折旧率＝(1－预计净残值率)／预计使用年限×100％ 月折旧率＝年折旧率／12；月折旧额＝固定资产原价×月折旧率 |
| 工作量法 | 单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1－预计净残值率)／预计总工作量 月折旧额＝该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额 |
| 双倍余额递减法 | 年折旧率＝2／预计使用年限×100％；年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率；月折旧额＝年折旧额／12 ◆特点：折旧率固定；前期折旧时，先不考虑净残值；最后两年，将固定资产账面净值扣除预计 净残值后的余额平均摊销 |
| 年数总和法 | 年折旧率＝尚可使用年限／预计使用年限的年数总和×100％；年折旧额＝(固定资产原价－预计净残值)×年折旧率；月折旧额＝年折旧额／12 |
| 固定资产使用寿命、折旧方法的复核 | 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。有差异的，应当分别调整与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应改变固定资产折旧方法 |
【例题·单选题】甲企业为增值税－般纳税人。2012年2月26日购入待安装的生产设备－台，价款600万元和增值税税款102万元均未支付。安装工程于3月1日开工，领用企业生产的产品－批，实际成本为40万元，计税价格50万元，适用的增值税税率为17％；工程人员工资及福利费55万元，支付其他相关费用5万元，安装工程2012年9月20日完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值20万元，该企业采用双倍余额递减法计提折旧。2013年度该项固定资产的折旧额为()。
A．163．2万元
B．168万元
C．244．8万元
D．252万元
【答案】D
【解析】该设备的入账价值＝600+40+55+5＝700(万元)；第－个折旧年度的折旧额＝700×2／5＝280(万元)；第二个折旧年度的折旧额＝(700—280)×2／5＝168(万元)。2013年度的折旧额＝280×9／12+168×3／12＝252(万元)。
