三、固定资产的后续支出(★★★)
| 项目 | 内容 | |
| 会计处理原则 | 后续支出符合固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化确认条件的．计人当期损益 | |
| 定期检查大修理费用．有确凿证据表明符台周定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合同定资产确认条件的应当费用化．计入当期损益 | ||
| 资本化的 会计处理 | (1)转入改扩建 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 | （2)发生改扩建支出 借：在建工程 贷：应付职工薪酬／原材料等 |
| (3)结转被替换部分的账面价值 借：营业外支出等 贷：在建工程 | (4)达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 | |
| ◆更新改造(尤其是替换部件)后固定资产原价的汁算及后续折旧的计算是重点，注意应予扣除的是被替换部分的账断价值而不是原值 | ||
| 费用化的 会计处理 | 同定资产口常修理费用．应当费用化，直接汁八管理费用或销售费用 圊定资产更新改造支出不满足资本化条件的．也应当直接计人当期损益 注：生产车间的固定资产发生的日常修理费用计人管理费用．而不是计人制造费用 | |
A．计提固定资产减值准备
B．改良固定资产发生的支出
C．对经营租八的固定资产发生的维修支出
D．对融资租入的固定资产计提折旧
【答案】ABD
【解析】选项A．对固定资产计提减值会减少固定资产的账面价值；选项B，对固定资产改良，－般会增加固定资产的账面价值；选项C，经营租入的固定资产不属于企业的资产，发生的维修支出不会增加固定资产。
A企业2009年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2012年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2013年1月发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，此外更换的主要部件变价收入100万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（ ）。
A、610万元
B、420万元
C、710万元
D、510万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考察的知识点是：固定资产的后续支出。更新改造时，固定资产的账面价值＝600－600/10×3＝420（万元）；被更换部件的账面价值＝300－300/10×3＝210（万元）；对该项固定资产进行更换后的原价＝420＋400－210＝610（万元）。
甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17％，有关业务如下：（1）2012年2月28日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为24000万元，办公楼已计提折旧4000万元，重新装修时，原固定资产装修成本为200万元，装修已计提折旧150万元；（2）对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本100万元，原进项税额为17万元，为办公楼装修工程购买工程物资含税价款为200万元，计提工程人员职工薪酬93万元；（3）2012年9月26日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2017年9月26日，假定该办公楼装修支出符合资本化条件；（4）办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为20年；净残值为1000万元，采用直线法计提折旧；（5）办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。
下列关于办公楼装修的会计处理，不正确的是（）。
A、重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值50万元转入营业外支出
B、2012年9月26日装修后“固定资产－办公楼”的成本为20000万元
C、2012年9月26日装修后“固定资产－固定资产装修”的成本为410万元
D、2012年装修后办公楼计提折旧为250万元；固定资产装修计提折旧为20万元
【正确答案】D
【答案解析】本题考察的知识点是：固定资产的后续支出。B选项，2012年9月26日装修后“固定资产－办公楼”的成本=24000－4000＝20000（万元）；C选项，2012年9月26日装修后“固定资产－固定资产装修”=200－200＋117＋200＋93=410（万元）；D选项，2012年装修后办公楼计提折旧＝（20000－1000）/20×3/12=237.5（万元）；2012年装修后固定资产装修计提折旧＝（410－10）/5×3/12＝20（万元）。
