四、固定资产的处置(★★)
(－)固定资产处置的账务处理
| 项目 | 会计分录 |
| 固定资产转入清理 | 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累汁折旧 贷：固定资产 |
| 发生柏关清理费用 | 借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费、应付职工薪酬等 |
| 取得变价收入、残值收入、保险赔偿收入 | 借：银行存款、原材料、其他应收款等 贷：阎定资产清理 |
| 清理完毕，结转固定资产清理净损益 | 借：营业外支出 贷：固定资产清理 或借：固定资产清理 贷：营业外收人 |
| 项目 | 内容 |
| 划分为持有 待售的条件 | (1)企业已经就处置该非流动资产作出决议；(2)企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； (3)该项转让将在－年内完成 【提示】持有待售的处置组包括资产组和单项资产；如果处置组是－个资产组，应当包括与其相关的企业合并中取得的商誉 |
| 持有待售的处理 | 按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，以后期间不计提折旧，也不计提减值准备 在转为持有待售时，需要调整该资产的净残值：预计净残值＝公允价值－处置费用(或清理费用) 原账面价值>调整后的预计净残值，差额计提减值 原账面价值<调整后的预计净残值，将预计净残值调整至原账面价值 |
| 报表披露 | 企业应当在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等 |
| 不再持有待售 | 不再满足持有待售条件时，应停止将其划归为持有待售，并按下列两项中较低者计量：(1)该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；(2)决定不再出售之目的可收回金额 |
| 项目 | 相关会计处理 |
| 盘亏 | 发生时： 借：待处理财产损溢批准处理时： 累计折旧借：营业外支出等 固定资产减值准备贷：待处理财产损溢 贷：固定资产 |
| 盘盈 | 作为前期差错更正处理：借：以前年度损益调整 借：固定资产贷：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 |
例题：固定资产出售、报废和非正常原因的毁损等，应按规定程序转入（ ）。
A、“待处理财产损溢”账户
B、“其他业务成本”账户
C、“管理费用”账户
D、“固定资产清理”账户
【正确答案】D
【答案解析】本题考察的知识点是：固定资产的处置。固定资产出售、报废和非正常原因的毁损等，均要通过“固定资产清理”科目核算。
本章小结：
本章重点掌握固定资产的初始入账金额的确定、折旧的计算、后续支出的处理和处置的相关处理。在初始计量中，应关注外购、自建、投资者投入等不同渠道取得固定资产的处理原则，注意分期付款购买固定资产实质具有融资性质的处理及相关增值税的处理等；在折旧的计算中，应熟悉折旧范围，并熟练运用折旧方法，多做练习；在后续支出及处置的核算中，应关注更新改造时部件替换、持有待售和固定资产盘亏的处理，这几个知识点需要仔细体会，通过习题把握处理细节。
本章内容总体来说难度不大，但属于非常重要的基础章节，我们把这些知识搓扁了，揉圆了，才能更好的与其他章节结合，充分体现其垫脚石的作用。
