三、应交税费
(一)增值税(★★★)
1．增值税的一般处理
| 项目 | 业务 | 相关会计处理 | |
| — 般 纳 税 | 购入货物 | 购人用于应税项目且有抵扣凭证 | 借：原材料、固定资产(生产经营用动产)等 应交税费－－应交增值税(进项税额) 贷：应付账款、银行存款等 |
| 所有的进项税额都可以抵扣吗? 不是的，购人无抵扣凭证或用于非应税项目的物资相关的进项税额不能抵扣，应计入相应成本。 借：原材料、固定资产等(含税价款) 贷：银行存款、应付账款等 | |||
| 销售货物 | 销项税额－不含税销售额×增值税税率 如销售额含税，则“不含税销售额－含税销售额÷(1+增值税税率)” 借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费——应交增值税(销项税额) | ||
| 人 | 期末处理 | (1)如果企业多交增值税，应交税费——应交增值税为借方余额，反映企业多交的增值税，则 企业应转出多交增值税： 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费－－应交增值税(转出多交增值税) (2)如果企业少交或未交增值税，应交税费——应交增值税为贷方余额，反映企业未交增值税，则企业应转出未交增值税： 借：应交税费－应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费——未交增值税 (3)对于企业本期进项税额大于销项税额产生的借方余额，不需要转入应交税费－－未交增值税，此时应交税费－－应交增值税的期末余额反映企业尚未抵扣的增值税 | |
| 小 规 模 纳 税 人 | 小规模纳税人购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不允许抵扣，而应计入购入货物 的成本；小规模纳税人的销售额按不含税价格计算。 购入时：同“－般纳税人”增值税不可以抵扣的情况； 出售时，需交税： 借；银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费——应交增值税 | ||
2．营业税改征增值税的相关会计处理
| 项目 | 具体内容 | ||
| 纳税人差额 征税的会计 处理 | －般纳税人的会计处理 | 营改增企业接受其他方的服务时， 借：主营业务成本等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付账款等(实际支付或应付的金额) | |
| 对于期末－次性进行账务处理的企业，期末可以按规定对当期允许扣减销售额而减少 的销项税额做如下分录： 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：主营业务成本 | |||
| 小规模纳税人的会计 | 小规模纳税人提供应税服务时，允许从销售额中扣除其支付给其他方价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目，对应分录为： 借：主营业务成本(差额) 应交税费——应交增值税 贷：银行存款等(实际支付或应付的金额) | ||
| 处理 | 对于期末－次性进行账务处理的企业，期末可以按规定对当期允许扣减销售额而减少 的应交增值税做如下分录： 借：应交税费——应交增值税 贷：主营业务成本 | ||
| 增值税期束 留抵税额的 会计处理 | 兼有应税服务的原增值税－般纳税人，截止到营改增开始当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征 增值税有关规定不得抵扣，在当期期初，应做如下处理： 借：应交税费——增值税留抵税额 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 【提示】上述留抵税额不得抵扣主要是基于将企业原增值税业务所产生的增值税和因该地区对营业税业务产生的增值税分开核算，待原增值税业务产生相应销项税额时，则期初留抵税额即可扣除。以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额．借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目 | ||
| 取得过渡性 财政扶持资 金的会计处理 | 期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定并且预计能够收到财政扶持资金时，处理为： 借：其他应收款等 贷：营业外收入 | 待实际收到财政扶持资金时： 借：银行存款等 贷：其他应收款等 | |
| 项目 | 会计处理 | |||
| 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 | －般纳税人的会计处理 | ①对于初次购买的增值税税控系统专用设备支付的费用，可以全额抵减的，处理为： 借：应交税费——应交增值税(减免税款) 贷：递延收益 未来期间计提折旧时： 借：管理费用等借：递延收益 贷：累计折旧贷：管理费用等 ②企业发生税控设备的技术维护费用，按规定抵减的增值税应纳税额．处理为： 借：管理费用等借：应交税费——应交增值税(减免税款) 贷：银行存款贷：管理费用等 【提矛】根据财税[Z012]15号规定，为减轻纳税人负担，经国务院批准．自2011年12月1日起，增值税纳税入购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中金额抵减 | ||
| 项目 | 会计处理 | |||
| 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 | 小规模纳税 人的处理 | ①对于初次购买的增值税税控系统专用设备支付的费用可以全额抵减的，处理为： 借：应交税费——应交增值税 贷：递延收益 未来期间计提折旧时： 借：管理费用等借：递延收益 贷：累计折旧贷：管理费用等 ②企业发生税控设备的技术维护费用，按规定抵减的增值税应纳税额，处理为： 借：管理费用等借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款贷：管理费用等 | ||
| 应交增值 税的列报 | “应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示 | |||
| 用途 | 会计处理 | |
| 直接对外销售 | 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 | |
| 用于在建工程等 | 借：在建工程等 贷：应交税费——应交消费税 | |
| 委托加工应税消费品 | 收回后以不高于受托方计税价格的金额直接对外销售 | 借：委托加工物资 贷：银行存款等 |
| 收回后用于连续生产应税消费品 | 借：委托加工物资 应交税费——应交消费税 贷：银行存款、应付账款等 | |
| 【提示】需要先计算组成计税价格然后再计算消费税： 组成计税价格＝(材料成本+加工费)÷(1－消费税税率) 应交消费税＝组成计税价格×消费税税率 | ||
营业税是对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的－种税。其相关处理如下图所示。
| 资源税 | 销售及自产自用矿产品 | 借：营业税金及附加／生产成本／制造费用 贷：应交税费——应交资源税 |
| 收购未税矿产品 | 借：材料采购／在途物资／原材料等 贷：应交税费——应交资源税 | |
| 土地增值税 | 房地产开发业务 | 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税 |
| 转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物 | 借：固定资产清理／在建工程 贷：应交税费——应交土地增值税 | |
| 房产税、土地使用税、车船税 | 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税、土地使用税、车船税 | |
| 印花税 | 借：管理费用 贷：银行存款 | |
| 城市维护建设税 | 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 | |
| 耕地占用税 | 借：在建工程 贷：银行存款 | |
(2)记入“管理费用”科目的税金有印花税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费。
(3)可能记入“营业税金及附加”的税种：消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加。
【例题·单选题】甲公司委托乙公司加工－批应税消费品(非金银首饰)，收回后以不高于受托方计税价格的金额对外销售。甲公司发出原材料的成本为13000元；乙公司加工完成时计算应收取的加工费为5000元(不含增值税)。甲、乙公司均为增值税－般纳税人，适用的增值税税率均为17％，应税消费品的消费税税率为10％。甲公司收回委托加工材料的入账成本为()。
A．18000元
B．19800元
C．20000元
D．14300元
【答案】C
【解析】委托加工的应税消费品收回后以不高于受托方计税价格的金额对外销售，受托方代收代缴的消费税款应计入委托加工物资的成本。受托方代收代缴的消费税＝(13000+5000)／(1—10％)×10％＝2000(元)；甲公司收回委托加工材料的入账成本－实际成本+加工费+消费税＝13000＋5000+2000＝20000(元)。
企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（ ）。
A、一般纳税人2010年购进设备支付的增值税
B、收购未税矿产品代扣代缴的资源税
C、进口商品支付的关税
D、小规模纳税企业购进材料支付的增值税
E、签订购销合同缴纳的印花税
【正确答案】BCD
【答案解析】一般纳税人2010年购进的设备如果是生产经营用动产，则支付的增值税可以抵扣，不计入设备成本，选项A不准确，不符合题意；收购未税矿产品代扣代缴的资源税应计入所购货物成本，选项B符合题意；进口商品支付的关税应计入进口商品的成本，选项C符合题意；小规模纳税企业购进材料支付的增值税应计入材料成本，选项D符合题意；签订购销合同缴纳的印花税应记入“管理费用”科目，选项E不符合题意。
某增值税一般纳税人因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为200000元，收回残料价值10000元（不考虑收回材料的进项税），保险公司赔偿160000元。该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是（ ）。
A、30000元
B、68000元
C、78000元
D、37000元
【正确答案】A
【答案解析】该批毁损原材料造成的非常损失净额＝200000－10000－160000＝30000（元）
下列各项税费中，一般工业企业可以通过“营业税金及附加”科目核算的是（ ）。
A、车船税
B、矿产资源补偿费
C、房产税
D、城市维护建设税
【正确答案】D
【答案解析】车船税、房产税通过“管理费用”科目核算，矿产资源补偿费一般也是通过管理费用科目核算。
企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有()。
A、一般纳税人2010年购进设备支付的增值税
B、收购未税矿产品代扣代缴的资源税
C、进口商品支付的关税
D、小规模纳税企业购进材料支付的增值税
E、签订购销合同缴纳的印花税
【正确答案】BCD
【答案解析】一般纳税人2010年购进的设备如果是生产经营用动产，则支付的增值税可以抵扣，不计入设备成本，选项A不准确，不符合题意；收购未税矿产品代扣代缴的资源税应计入所购货物成本，选项B符合题意；进口商品支付的关税应计入进口商品的成本，选项C符合题意；小规模纳税企业购进材料支付的增值税应计入材料成本，选项D符合题意；签订购销合同缴纳的印花税应记入“管理费用”科目，选项E不符合题意。
某增值税一般纳税人因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为200000元，收回残料价值10000元（不考虑收回材料的进项税），保险公司赔偿160000元。该企业购入材料的增值税税率为17％，该批毁损原材料造成的非常损失净额是（）。
A、30000元
B、68000元
C、78000元
D、37000元
【正确答案】A
【答案解析】该批毁损原材料造成的非常损失净额＝200000－10000－160000＝30000（元）
下列各项税费中，一般工业企业可以通过“营业税金及附加”科目核算的是（ ）。
A、车船税
B、矿产资源补偿费
C、房产税
D、城市维护建设税
【正确答案】D
【答案解析】车船税、房产税通过“管理费用”科目核算，矿产资源补偿费一般也是通过管理费用科目核算。
甲公司原为增值税一般纳税人，兼有营业税餐饮服务，自2012年12月开始试点营业税改增值税，期初有留抵税额20万元，当月餐饮服务确认的销项税额为12万元，月末“应交税费－应交增值税（营改增抵减的销项税额）”金额为5万元，则当月应缴纳的增值税为（ ）。
A、4万元
B、7万元
C、12万元
D、10万元
【正确答案】B
【答案解析】原一般纳税人的留抵税额不得抵扣营改增应税服务确认的销项税额，但是可用于抵扣以后期间销售货物的销项税额，故当月应缴纳的增值税＝12－5＝7（万元）。
工业企业销售不动产时，按规定应缴纳的营业税，借记的科目是（ ）。
A、其他业务成本
B、营业税金及附加
C、固定资产清理
D、管理费用
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的知识点是应交税费的核算。企业销售不动产按规定应缴的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目。
企业交纳的下列税款，不通过“应交税费”科目核算的有（ ）。
A、车辆购置税
B、耕地占用税
C、印花税
D、契税
E、矿产资源补偿费
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项ABCD，不通过“应交税费”科目核算，均是直接贷记“银行存款”科目。选项E，分录是：
借：管理费用
贷：应交税费—应交矿产资源补偿费
