四、应付债券
(一)一般公司债券(★)
一般公司债券发行方的处理可以和购买方(－般作为持有至到期投资)对比理解，能够提高您对该债券业务的把握，掌握不同时点下双方的处理。
| 应付债券 | 持有至到期投资 |
| 发行－般公司债券： 借：银行存款(实际收到金额) 应付债券——利息调整(差额)(或贷记) 贷：应付债券——面值(票面金额) | 购买－般公司债券，作为持有至到期投资核算： 借：持有至到期投资——成本(面值) ——应计利息(已到付息期未领取的利息) ——利息调整(差额)(或贷记) 应收利息(已到付息期尚未领取的利息) 贷：银行存款等(实际支付的金额) |
| 持有期间计提利息费用： 借：财务费用／在建工程／制造费用等 贷：应付利息／应付债券——应计利息 应付债券——利息调整(或借记) | 持有期间确认利息收益： 借：应收利息／持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整(或借记) |
| 应付债券 | 持有至到期投资 |
| 应付利息／应收利息金额按照票面金额×票面利率计算确定，财务费用／投资收益的金额按照摊余成本×实际利率计算确定 | |
| 到期偿还时： 到期－次还本付息债券偿还时： 借：应付债券－－面值 ——应计利息 贷：银行存款 分期付息到期还本债券偿还时： 借：应付债券——面值 贷：银行存款 | 到期收回时： 借：银行存款(实际收到的价款) 持有至到期投资减值准备(已计提减值) 贷：持有至到期投资－——成本(账面余额) ——利息调整(或借记) －应计利息(到期－次还本付息的债券) 投资收益(差额)(或借记) |
可转换公司债券是附有转股权的，即在－定期间或满足－定条件后可以转换为发行公司的普通股股票。
可转换公司债券初始确认时应该将权益成份和负债成份进行分拆。
| 时点 | 相关会计处理 |
| 发行可转换 公司债券时 | 借：银行存款 应付债券—可转换公司债券(利息调整)(或贷记) 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 资本公积——其他资本公积(权益成份公允价值) |
| 转换股份前 | 会计处理与－般公司债券相同 |
| 转换股份时 | 借：应付债券——可转换公司债券(面值) 资本公积——其他资本公积(原确认的权益成份的金额) 贷：股本(股票面值×转换的股数) 应付债券——可转换公司债券(利息调整)(或借记) 资本公积——股本溢价(差额) 库存现金(以现金支付的不足转换1股的部分) |
A．3000万元
B．10512．01万元
C．11116．81万元
D．5000万元
【答案】C
【解析】负债成份的公允价值＝200000×1．5％×0．9434+200000×2．5％×0．89+200000×0．89＝185280．2(万元)，2011年末应确认利息费用5185280．2×6％511116．81(万元)。
甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元，债券年利率6%，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9%。假设（P/F，3，9%）＝0.7626，（P/A，3，9%）＝2.7128.发行时产生的资本公积为 （ ）。
A、23.74万元
B、92.54万元
C、175.86万元
D、7.46万元
【正确答案】D
【答案解析】该债券负债部分的初始入账价值为92.54万元（100×0.7626＋100×6%×2.7128），所以权益的入账价值是：100－92.54＝7.46（万元）。
本章小结：
本章的重点内容在于职工薪酬的确认和计量、应交税费的相关核算以及应付债券的核算。对于职：工薪酬的确认和计量，重点在于非货币性薪酬的计量方法和处理原则，这个知识经常和增值税能不能；抵扣或视同销售绑到－起进行考查。对于应付债券的会计处理，尤其是可转换公司债券，要熟练掌握；摊余成本、利息调整摊销、实际利率(插值法)的计算，理解负债成份和权益成份分拆的计算方法以：及手续费等发行费用对实际利率计算的影响。
这一章似乎不重要，可是几乎每年考题都会涉及，特别是增值税的会计处理，几乎贯穿于其他各个章节内容中，比如非货币性资产交换、债务重组、长期股权投资、企业合并等，因此，本章内容应引起大家的足够重视。
