一、销售商品收入的确认与计量(★★★)
(一)销售商品收入的确认条件(同时满足)
销售收入是历年考试的重点，其确认原则虽然看上去“枯燥无味”，但近两年考题中关于收入考题实务化“严重”，所涉及收入确认情形已经远远超过教材所涉猎内容，这就需要我们在学习－些基础知识的情况下，将下述原则“细细咀嚼”。
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
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事项 |
举例 |
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转移所有权凭证并交付实物 |
大多数零售商品；如沃尔玛超市卖出的洗衣粉 |
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转移所有权凭证或交付实物 |
如交款提货方式销售商品 |
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转移所有权凭证或交付实物但主要风险报酬未转移 |
销售的产品在质量、品种、规格不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任 |
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企业销售商品的收入取决于购买方是否已将商品销售出去；如采用收取手续费方式委托代销商品 | |
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企业尚未完成售出产品的安装或检验工作，且安装和检验工作是销售合同或协议的重要组成部分 | |
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销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款且企业不能确定退货的可能性 |
(3)收入的金额能够可靠地计量
(4)相关的经济利益很可能流入企业(即价款收回的可能性超过50％)
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
【提示】在发生交易时，如果预计购买方信誉较差，不会偿还货款或者是其资金周转困难，则不符合收入确认条件；如果确认收入后，购买方资金周转困难无法偿还货款时，则应对确认的应收债权计提减值，不调整原确认的收入。
【例题·多选题】按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有()。
A．销售商品收取的增值税
B．出售飞机票时代收的保险费
C．旅行社代客户购买景点门票收取的款项
D．受托代销商品收取的手续费
【答案】ABC
【解析】受托代销商品收取的手续费应作为受托方的代销收入。
(二)销售商品收入的会计处理
1．商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理
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项目 |
核算原则 |
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商业折扣 |
按照扣除商业折扣后的金额确认收入 |
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现金折扣 |
按照扣除现金折扣前的金额确认收入，购买方实际享受折扣时，销售方计入财务费用 |
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销售折让 |
①非日后期间，冲减折让当期的销售收入 ②日后期间，冲减报告年度的销售收入 |
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项目 |
核算原则 |
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销售退回 |
①未确认收入，将“发出商品”转入“库存商品” ②已确认收入，非日后期间，冲减退回当期的销售收入和销售成本 ③已确认收入，日后期间，冲减报告年度的销售收入和销售成本 |
(1)视同买断方式
①不附退回条款，即真正的销售，企业－般可在发货时直接确认收入，结转成本。
②附退回条款，即受托方如果没有将商品对外出售，可以将货物退回给委托方。此时实际上还是由委托方承担这些商品的主要风险和报酬，故委托方发出商品时不能确认收入。
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时点 |
委托方 |
受托方 |
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交付商品 |
借：发出商品 贷：库存商品 |
借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 |
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委托方收到代销清单时／受托方实际对外售出时 |
借：应收账款——受托方 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：发出商品 |
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款——委托方 |
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结算货款时 |
借：银行存款 贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款——委托方 贷：银行存款 |
(2)收取手续费方式
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时点 |
委托方 |
受托方 |
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交付商品 |
借：发出商品 贷：库存商品 |
借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 |
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委托方收到代销清单时／受托方实际对外售出时 |
借：应收账款——受托方 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：发出商品 |
借：银行存款 贷：应付账款——委托方 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 |
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结算货款 (手续费) |
借：销售费用(手续费) 贷：应收账款——受托方 借：银行存款 贷：应收账款——受托方 |
借：应付账款——委托方 贷：银行存款 主营／其他业务收入(手续费收入) |
【例题·单选题】A公司本年度委托B商店代销－批零配件，代销价款200万元。年末收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的70％，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的10％收取手续费，款项已收到。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为()。
A．120万元
B．126万元
C．140万元
D．68.4万元
【答案】C
【解析】A公司本年度应确认的销售收入＝200×70％＝140(万元)，支付给B商店的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。
3．其他特殊销售的会计处理
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方式 |
核算原则 |
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具有融资性质分期 收款销售商品 |
借：长期应收款【合同价款】 贷：主营业务收入【公允价值】 未实现融资收益【差额】 按照合同或协议价款的公允价值确认收入，与合同或协议价款的差额确认为未实现融资收益， 并分期摊销 ◆公允价值通常按照未来现金流量现值或现销价格确定；增值税纳税义务在收款时发生 |
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附有退回条件的销售 |
①发货时，可以合理估计退货率，则通常在发出商品时全额确认收入，期末时针对预计退货部 分作如下处理： 借：主营业务收入【收入×预计退货率】 贷：主营业务成本【成本×预计退货率】 预计负债【差额】 ②发货时，不能合理估计退货率。不确认收入；在商品退货期满时再确认收入 |
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售后回购 |
①具有融资性质；以固定价格或售价+合理报酬回购时，此时属于融资交易，不应确认收入， 收到的款项应确认负债，回购价与销售价之间的差额作为融资费用计人财务费用。相应分录为： 销售时：回购期间按期汁提利息： 借：银行存款借：财务费用 贷：其他应付款贷；其他应付款 ②不具有融资性质：按照正常购销商品原则处理即可 |
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售后租回 |
参照第21章“租赁”的相关内容掌握 |
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以旧换新 |
销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理，－般分录为： 借：银行存款 原材料【回购的旧商品】 贷：主营业务收入【未扣除旧商品的公允价值】 应交税费——应交增值税(销项税额) |
A．具有融资性质分期收款销售商品应按照合同总价款确认收入
B．售后回购业务应根据实质重于形式原则来判断是否确认销售收入
C．委托代销商品应在发出商品时全额确认销售收入
D．以旧换新业务应按产品公允价值扣除旧商品价值来确认收入
【答案】B
【解析】选项A，具有融资性质分期收款销售商品应按照合同或协议价款的公允价值确认收入，合同总价款与公允价值的差额作为财务收益在收款期间摊销；选项C，委托代销商品若附退回条件或采用收取手续费方式，则商品的风险报酬尚未转移，不应在发出商品时确认收入；选项D，以旧换新业务确认收入不应扣减旧商品的价值。
按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有（ ）。
A、销售商品收取的增值税
B、出售飞机票时代收的保险费
C、旅行社代客户购买景点门票收取的款项
D、受托代销商品收取的手续费
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查的知识点是：收入的确认和计量（综合）。受托代销商品收取的手续费应作为受托方的代销收入。
A公司2011年11月5日委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。2011年12月31日，A公司收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的70%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的10%收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司2011年应确认的销售收入为（ ）。
A、120万元
B、126万元
C、140万元
D、68.4万元
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的知识点是：销售商品收入的确认和计量（综合）。A公司本年度应确认的销售收入=200×70%=140（万元），B商店收取的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。
下列经济业务或事项正确的会计处理方法有（ ）。
A、预收款方式下通常应该在最后一次收取款项且发出商品时确认收入
B、销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理
C、以库存商品进行非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量），应按该商品的成本结转，不确认主营业务收入
D、包括在商品售价内的可区分的服务费应递延至提供服务的期间内确认为收入
E、采用售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为其他应付款；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用
【正确答案】ABDE
【答案解析】本题考查的知识点是：收入的确认和计量（综合）。选项C，以库存商品进行非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量），应按该商品的公允价值确认主营业务收入，同时结转主营业务成本。
