二、提供劳务收入的确认、计量和会计处理(★★)
1．劳务收入的确认和计量
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分类 |
核算原则 |
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劳务交易结 果能够可靠 估计的 |
确认收人需要满足的条件： ①收入的金额能够可靠地计量；②相关的经济利益很可能流人企业； ③交易的完工进度能够可靠地确定；④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工进度的确定方法： ①已完工作的测量；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计总成本的 比例 本期收入和费用的确认原则： 本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成进度－以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成进度－以前期间已确认的费用 |
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劳务交易结 果不能够可 靠估计 |
(1)已发生的劳务成本预计能够得到补偿。 按照已经发生的劳务成本确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 (2)已发生的劳务成本预计只能部分得到补偿。 按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并将已经发生的成本结转劳务成本。 (3)已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿。 将已经发生的劳务成本计人当期损益，不确认提供劳务收入 |
2．同时销售商品和提供劳务交易
【提示】对于BOT业务，“政府”往往会有两种结算方式，－种是给“钱”－确认金融资产，另外－种就是给－段时间的经营权——确认无形资产。
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分类 |
核算原则 |
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能够区分且能够单独计量 |
将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理 |
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不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量 |
将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 |
3．建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务的核算
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分类 |
核算原则 | |
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建设期间 |
提供实际建造服务 |
提供建造服务时，按《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收人和费用，收入对应金融资产或无形资产 ◆收费金额固定，或者合同授予方补偿差价，将“工程结算”从贷方转出，同时确认为金融资产(应收账款) ◆收费金额不固定，则确认为无形资产 |
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未提供实际建造服务(发包) |
不确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等分别确认金融资产或无形资产 | |
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建成后 |
按《企业会计准则第14号——收人》确认与后续经营有关的收入和费用 | |
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时点 |
核算原则 |
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授予时 |
奖励积分的公允价值确认为递延收益，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入 |
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兑换时 |
－般情况下本期针对行使奖励积分应确认的收入： 应确认的收入＝本期行使的积分数／预期行使积分总数×递延收益 |
A．50000万元
B．49875万元
C．49800万元
D．50500万元
【答案】B
【解析】2014年度授予奖励积分的公允价值＝50000×0．01＝500(万元)
2014年度因销售商品应当确认的销售收入＝50000—500＝49500(万元)
2014年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额／预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额＝30000／(50000×80％)×500＝375(万元)
2014年应确认的收入总额＝49500+375＝49875(万元)
